Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов в России. Главная сложность для предпринимателей — правильный расчет налога (авансовых платежей) и применение уменьшения на страховые взносы. В статье разберем актуальные формулы, пошаговые примеры для объектов «Доходы» (6%) и «Доходы минус расходы» (15%), а также важные изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года.

Общие принципы расчета по УСН

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

• ИП платят авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода и итоговый налог за год.

Объект налогообложения «Доходы» (Ставка 6%)

Налоговая база — все доходы, полученные за отчетный период (кассовый метод: деньги поступили на счет/в кассу).

Формула расчета авансового платежа:

Аванс = (Доходы за период × 6%) − Страховые взносы, оплаченные за этот период (в пределах 50% или 100%).

Правила уменьшения налога взносами (ст. 346.21 НК РФ):

• ИП без наемных работников: могут уменьшить авансовый платеж и годовой налог на 100% оплаченных за себя фиксированных взносов (пенсионные + медицинские) и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.
• ИП с наемными работниками / Организации: могут уменьшить авансовый платеж не более чем на 50% за счет взносов за сотрудников (и за себя, если есть сотрудники).

Пример 1: ИП без сотрудников (УСН 6%)

Условия: ИП на УСН «Доходы», сотрудников нет. За 1 квартал 2024 года получено доходов: 1 500 000 руб. В марте ИП оплатил фиксированные взносы за себя за 2024 год: 49 500 руб. (условная сумма).

1. Расчет налога «в лоб»: 1 500 000 × 6% = 90 000 руб.
2. Максимальное уменьшение (100%): 90 000 руб.
3. Оплаченные взносы: 49 500 руб.
4. Аванс к уплате: 90 000 − 49 500 = 40 500 руб.

Примечание: Если взносов хватает на покрытие всего налога (90 000), аванс будет равен 0. Остаток неиспользованных взносов переносится на следующие периоды текущего налогового года.

Пример 2: ИП с сотрудниками / ООО (УСН 6%)

Условия: Организация на УСН «Доходы». За полугодие доходы: 5 000 000 руб. Оплачены страховые взносы за сотрудников за январь-июнь: 200 000 руб.

1. Налог «в лоб»: 5 000 000 × 6% = 300 000 руб.
2. Лимит уменьшения (50%): 300 000 × 50% = 150 000 руб.
3. Фактические взносы: 200 000 руб. (но зачесть можно только в пределах лимита 150 000).
4. Аванс к уплате: 300 000 − 150 000 = 150 000 руб.

Важно: «Лишние» 50 000 руб. взносов сгорают для целей уменьшения аванса за это полугодие, но учитываются при расчете годового налога (если за год лимит 50% не исчерпан).

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Налоговая база = Доходы (кассовый метод) − Расходы (кассовый метод, закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ).

Аванс = (Доходы − Расходы) × 15% − Страховые взносы (в пределах 50% для ИП с сотрудниками и организаций).

ИП без сотрудников на объекте «Доходы-Расходы» уменьшают налог на 100% взносов за себя (как и на 6%).

Минимальный налог (1% от доходов)

Если по итогам года рассчитанный налог (База × 15%) оказывается меньше 1% от годовых доходов, платится минимальный налог, 1% от доходов. По отчетным периодам (квартал, полугодие) минимальный налог НЕ считается, аванс считается по формуле выше (может быть 0 или отрицательным — тогда аванс 0, убыток переносится вперед).

Пример 3: ИП с сотрудниками (УСН 15%) — расчет аванса за 9 месяцев

Условия: ИП на УСН «Доходы-Расходы», есть сотрудники.

• Доходы за 9 месяцев: 8 000 000 руб.
• Расходы за 9 месяцев (по ст. 346.16 НК РФ): 5 000 000 руб.
• Оплачены взносы за сотрудников за 9 месяцев: 300 000 руб.

1. Налоговая база: 8 000 000 − 5 000 000 = 3 000 000 руб.
2. Налог «в лоб»: 3 000 000 × 15% = 450 000 руб.
3. Лимит уменьшения (50%): 450 000 × 50% = 225 000 руб.
4. Взносы к зачету: min(300 000; 225 000) = 225 000 руб.
5. Аванс за 9 месяцев к уплате: 450 000 − 225 000 = 225 000 руб.

1. Годовая база: 10 000 000 − 6 500 000 = 3 500 000 руб.
2. Расчетный налог (15%): 3 500 000 × 15% = 525 000 руб.
3. Минимальный налог (1% от доходов): 10 000 000 × 1% = 100 000 руб;
4. Сравнение: 525 000 > 100 000 → Платим расчетный налог (525 000).
5. Лимит уменьшения за год (50%): 525 000 × 50% = 262 500 руб.
6. Взносы к зачету за год: min(400 000; 262 500) = 262 500 руб.
7. Уже оплачено авансов: 225 000 (за 9 мес).
8. Доплата к 25 апреля: 262 500 − 225 000 = 37 500 руб.

Учет авансовых платежей при смене объекта налогообложения

Если в течение года ИП/Организация сменила объект (например, с «Доходы» на «Доходы-Расходы» или наоборот), авансовые платежи за периоды до смены объекта не зачитываются на авансовые платежи по новому объекту (Письмо ФНС от № ЭД-4-3/6551@). Они остаются зачисленными в бюджет по старому объекту. При расчете итогового налога за год по новому объекту учитываются только авансы, уплаченные уже по новому объекту.

Важные изменения с 1 января 2026 года: НДС для УСН

Согласно Федеральному закону от № 389-ФЗ, с вступают в силу кардинальные изменения для УСН:

• Порог доходов для применения УСН увеличен до 450 млн руб. в год (с учетом дефлятора).
• Обязательная регистрация по НДС: Плательщики УСН, чьи доходы за 2025 год превысили 20 млн руб., с 1 января 2026 года становятся плательщиками НДС (общего режима по НДС, но остаются на УСН по налогу на прибыль/доход).
• Ставки НДС для УСН: 5% или 7% (в зависимости от доходов) вместо стандартных 20/10%.
• Вычет НДС: УСН-плательщики НДС имеют право на вычет «входного» НДС по покупкам, связанным с облагаемыми операциями.

Как это повлияет на расчет налога УСН?

1. Объект «Доходы» (6%): В доходы НЕ включается НДС, выделенный покупателем (п. 3 ст. 346.15 НК РФ в ред. 389-ФЗ). Доход = Выручка без НДС.
2. Объект «Доходы-Расходы» (15%): В расходы НЕ включается «входной» НДС, который принят к вычету по НДС. Если вычет не принят (например, расход не связан с облагаемыми продажами) — НДС включается в стоимость расхода.

Пример 5: УСН 6% + НДС 5% (с 2026 года)

Условия: ИП на УСН «Доходы», доходы 2025 г. > 20 млн → с 2026 г. платит НДС 5%. Продал товар за 118 000 руб. (в т.ч. НДС 5% = 5 619 руб.).

• НДС к уплате в бюджет: 5 619 руб. (к 25-го числа след. месяца).
• Доход по УСН: 118 000 − 5 619 = 112 381 руб.
• Налог УСН (6%): 112 381 × 6% = 6 743 руб. (уменьшается взносами по общим правилам).

Типичные ошибки при расчете

1. Учет неоплаченных взносов: Уменьшать налог можно только оплаченными в отчетном периоде взносами (дата списания с счета/кассы). Начисленные, но не оплаченные — не учитываются.
2. Превышение лимита 50%: Зачет взносов за сотрудников строго ограничен 50% от налога «в лоб» за каждый отчетный период и за год в целом.
3. Игнорирование минимального налога (15%): Забывают сравнивать расчетный налог с 1% от доходов по итогам года.
4. Неверный учет НДС с 2026 г.: Включение НДС в доходы (объект 6%) или невключение невычетного НДС в расходы (объект 15%).
5. Смешивание авансов при смене объекта: Попытка зачесть авансы по старому объекту на новый.

Чек-лист для правильного расчета

• [ ] Определить объект налогообложения (6% или 15%).
• [ ] Собрать данные по доходам (поступления на счет/кассу) за отчетный период.
• [ ] Для 15%: собрать документированные расходы из перечня ст. 346.16 НК РФ, оплаченные за период.
• [ ] Рассчитать налог «в лоб» (База × Ставка).
• [ ] Определить лимит уменьшения: 100% (ИП без сотрудников) или 50% (ИП с сотрудниками, Орг).
• [ ] Суммировать оплаченные за период страховые взносы (за себя + за сотрудников).
• [ ] Применить уменьшение: min(Лимит, Фактические взносы).
• [ ] Получить аванс к уплате. Если отрицательный, 0.
• [ ] Заполнить КНД 1110062 (ИП) или 1110061 (Орг) и заплатить к 25-му числу.
• [ ] К концу года: пересчитать налог за год кумулятивно, применить минимальный налог (для 15%), учесть все авансы, сдать декларацию к 25.04 (ИП) / 25.03 (Орг).

Расчет налога по УСН требует дисциплины в учете доходов/расходов и строгого следования кассовому методу. Ключевые моменты: своевременная оплата взносов для легального уменьшения налога, контроль лимита 50% для нанимателей и подготовка к введению НДС для УСН с 2026 года при превышении порога в 20 млн руб. доходов за 2025 год. Рекомендуется вести параллельный учет в 1С или специализированных сервисах (Мой Дело, Контур.Эльба, СБИС) для автоматического расчета авансов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2) и изменений ФЗ-389 от . Данная информация носит ознакомительный характер. Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.