Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие недвижимостью. Порядок его расчета зависит от того, как определяется налоговая база: по среднегодовой стоимости или по кадастровой стоимости объекта. В этой статье разберем оба способа с подробными примерами.

Кто платит налог на имущество

Обязанность по уплате налога зависит от применяемой системы налогообложения:

Организации на ОСН платят налог за всё недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств;
Организации на УСН и АУСН платят налог только за объекты, которые облагаются по кадастровой стоимости (торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания).

Некоторые организации временно или постоянно освобождены от уплаты налога, перечень льгот установлен статьей 381 НК РФ и региональными законами.

Расчет налога по среднегодовой стоимости

Этот способ применяется к объектам, для которых кадастровая стоимость не определена. Налоговой базой служит среднегодовая (средняя) остаточная стоимость имущества.

Формула расчета

Среднегодовая стоимость = (Остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца + Остаточная стоимость на 31 декабря) / 13

Годовая сумма налога = Среднегодовая стоимость × Ставка налога

Максимальная ставка по общему правилу составляет 2,2%, однако регионы вправе устанавливать пониженные ставки.

Пример 1: расчет годового налога

ООО «Вектор» владеет производственным цехом. Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета:

на 1 января — 4 500 000 руб.;
на 1 февраля, 4 400 000 руб.;
на 1 марта — 4 300 000 руб.;
на 1 апреля, 4 200 000 руб. (и т.д., с равномерным уменьшением на 100 000 руб. в месяц).

Допустим, сумма остаточных стоимостей на 1-е число всех 12 месяцев и на 31 декабря составила 39 000 000 руб.

Среднегодовая стоимость: 39 000 000 / 13 = 3 000 000 руб.

Налог за год: 3 000 000 × 2,2% = 66 000 руб.

Пример 2: расчет авансового платежа за I квартал

Авансовый платеж рассчитывается как ¼ произведения средней стоимости имущества за отчетный период и налоговой ставки.

Используем данные из примера 1. Средняя стоимость за I квартал:

(4 500 000 + 4 400 000 + 4 300 000 + 4 200 000) / 4 = 4 350 000 руб.

Авансовый платеж: 4 350 000 × 2,2% / 4 = 23 925 руб.

Аналогично рассчитываются авансы за полугодие и 9 месяцев — только в расчет берутся показатели за 7 и 10 месяцев соответственно, а делитель равен 7 и 10.

Расчет налога по кадастровой стоимости

Для торгово-офисной и иной недвижимости, включенной в региональный перечень, налоговой базой является кадастровая стоимость объекта на 1 января отчетного года. Ставка по таким объектам не может превышать 2%.

Формулы

Налог за год = Кадастровая стоимость × Ставка − Авансовые платежи

Авансовый платеж = Кадастровая стоимость × Ставка × ¼

Пример 3: расчет по кадастровой стоимости

ООО «Воздушный Шар» владеет торговым центром, облагаемым налогом по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость на 1 января — 50 000 000 руб., региональная ставка, 2%.

Авансовый платеж за квартал: 50 000 000 × 2% × ¼ = 250 000 руб.

Налог за год: 50 000 000 × 2% = 1 000 000 руб.

Доплата по итогам года: 1 000 000 − (250 000 × 3) = 250 000 руб.

Расчет налога за неполный год

Если организация владела объектом, облагаемым по кадастровой стоимости, неполный год, применяется коэффициент владения:

Коэффициент = Количество полных месяцев владения / 12

Пример 4: неполный период владения

Организация приобрела офисное здание 15 марта (право собственности зарегистрировано до 15-го числа, значит март считается полным месяцем). Кадастровая стоимость — 30 000 000 руб., ставка — 2%.

Количество полных месяцев владения: 10 (март — декабрь).

Налог за год: 30 000 000 × 2% × (10 / 12) = 500 000 руб.

Для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, при неполном периоде остаточная стоимость в месяцах, когда имущества не было, принимается равной нулю, а делитель остается прежним (13 для годового расчета).

Типичные ошибки при расчете

Неверное определение остаточной стоимости. Например, не учтены результаты переоценки, проведенной в середине года. На практике это приводит к доначислениям по итогам камеральных проверок — известны случаи, когда сумма доначислений достигала 1,8 млн рублей;
Использование устаревшей кадастровой стоимости. Для расчета берется стоимость именно на 1 января отчетного года;
Неправильный подсчет месяцев владения при покупке или продаже объекта в течение года;
Игнорирование региональных льгот, позволяющих уменьшить сумму налога.

Отчетность и сроки уплаты

Декларация по налогу на имущество организаций подается по итогам года не позднее 25 марта следующего года; Актуальная форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/766. Декларацию можно сдать на бумаге или в электронной форме по ТКС. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а налог за год — не позднее 28 февраля.

Расчет налога на имущество организаций требует внимательности: необходимо правильно определить налоговую базу (среднегодовую или кадастровую стоимость), применить актуальную региональную ставку и учесть особенности периода владения объектом. Приведенные примеры помогут бухгалтеру проверить правильность своих расчетов и избежать доначислений со стороны налоговых органов.