Налог на прибыль, один из ключевых налогов для организаций, работающих на общей системе налогообложения. Порядок его расчёта во многом зависит от того, какой метод признания доходов и расходов использует компания: метод начисления или кассовый метод. В этой статье подробно разберём, что такое кассовый метод, кто вправе его применять, какие у него преимущества и ограничения, а также как правильно учитывать доходы и расходы.
Что такое кассовый метод
Кассовый метод — это способ признания доходов и расходов в налоговом учёте, при котором они отражаются по факту поступления или списания денежных средств, а не по дате отгрузки товаров или подписания актов.
Проще говоря:
- Доход признаётся в тот день, когда деньги поступили на расчётный счёт, в кассу или когда погашена задолженность иным способом (например, зачётом встречного требования);
- Расход признаётся в тот день, когда обязательство фактически оплачено.
Порядок применения кассового метода регулируется статьёй 273 Налогового кодекса РФ;
Кто вправе применять кассовый метод
Использовать кассовый метод могут не все организации. Закон устанавливает ключевое условие:
Средняя величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллион рублей за каждый квартал.
То есть суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн рублей. При этом важно помнить:
- Выручка проверяется ежеквартально — нарастающим итогом по скользящим четырём кварталам;
- Если в течение года лимит превышен, организация обязана перейти на метод начисления с начала того налогового периода (года), в котором произошло превышение, и пересчитать налоговую базу;
- Вновь созданные организации могут применять кассовый метод сразу, но должны следить за лимитом по мере накопления выручки.
Кто не может применять кассовый метод
Независимо от размера выручки кассовый метод недоступен для:
- банков;
- кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций;
- компаний, контролируемых иностранными лицами (в части контролируемых сделок);
- участников договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества, инвестиционного товарищества;
- операторов новых морских месторождений углеводородного сырья.
Как признаются доходы при кассовом методе
Датой получения дохода считается:
- день поступления средств на счета в банках или в кассу;
- день поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав (при неденежных расчётах);
- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (взаимозачёт, уступка права требования и т.д.).
Важный нюанс: авансы (предоплата) при кассовом методе включаются в доходы в момент их получения. Это отличает кассовый метод от метода начисления, где авансы доходом не признаются до момента отгрузки.
Как признаются расходы при кассовом методе
Расходы признаются после их фактической оплаты. При этом действуют особые правила для отдельных видов затрат:
- Материальные расходы и расходы на оплату труда — учитываются в момент списания денег со счёта, выплаты из кассы или иного погашения задолженности;
- Амортизация, признаётся только по оплаченному амортизируемому имуществу, используемому в производстве;
- Проценты по кредитам и займам — учитываются в момент фактической уплаты;
- Налоги и сборы, признаются в составе расходов в размере их фактической уплаты. При наличии задолженности по налогам расходы учитываются в пределах фактически уплаченных сумм;
- Сырьё и материалы — учитываются по мере списания в производство, но только после оплаты поставщику.
Преимущества кассового метода
- Совпадение налоговой базы с движением денег. Налог платится с реально полученных средств, что снижает риск «бумажной прибыли» — ситуации, когда прибыль есть по документам, но денег на счёте нет;
- Простота учёта. Не нужно отслеживать дебиторскую задолженность для целей налогообложения;
- Удобство для малого бизнеса с небольшими оборотами и коротким циклом расчётов.
Недостатки и риски
- Ограничение по выручке — метод доступен только компаниям с небольшими оборотами;
- Риск принудительного перехода на метод начисления с пересчётом базы с начала года при превышении лимита;
- Искажение финансового результата — при значительных отсрочках платежей налоговая база может сильно колебаться от периода к периоду;
- Расхождение с бухгалтерским учётом, который ведётся по методу начисления, — это усложняет сверку и требует ведения двойного учёта.
Практический пример
ООО «Вектор» применяет кассовый метод. В декабре компания отгрузила товар на 500 000 рублей, а оплату получила в январе следующего года. В налоговом учёте:
- в декабре доход не признаётся — денег нет;
- в январе доход в размере 500 000 рублей включается в налоговую базу.
Аналогично с расходами: если в декабре получены материалы, а оплачены в январе, расход будет признан в январе.
Как закрепить метод в учётной политике
Выбранный метод признания доходов и расходов организация обязана закрепить в учётной политике для целей налогообложения. Смена метода в течение года по желанию налогоплательщика не допускается — переход возможен только с начала нового налогового периода (календарного года), за исключением случая принудительного перехода при превышении лимита выручки.
Кассовый метод — удобный инструмент для небольших организаций с выручкой до 1 млн рублей в квартал. Он позволяет платить налог на прибыль с реально полученных денег и упрощает налоговый учёт. Однако применять его следует внимательно: необходимо постоянно контролировать лимит выручки, правильно определять даты признания доходов и расходов и помнить об особых правилах для амортизации, налогов и материальных затрат. При росте бизнеса стоит заранее планировать переход на метод начисления, чтобы избежать доначислений и пеней.