Приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций предназначено для расчета суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05). Данное приложение является ключевым инструментом для корректного определения налоговой базы по операциям, требующим особого порядка учета доходов и расходов.

Назначение и структура Приложения № 3

Организации заполняют данное приложение, если в налоговом периоде присутствовали операции, перечисленные в ст. 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (например, реализация амортизируемого имущества, участие в совместной деятельности, строительство объектов под договорами подряда и др.).

Структура приложения включает несколько разделов:

• Раздел 1 (строки 010–050): Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества (основных средств).
• Раздел 2 (строки 110–150): Расчет суммы расходов по операциям, доходы и расходы по которым учитываются в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ (строительство, монтаж).
• Раздел 3 (строки 210–269): Расчет налога, удерживаемого у источника выплаты (для нерезидентов), зачет налога, уплаченного за рубежом, а также расчет авансовых платежей.

Разбор строки 240: суть и значение

Строка 240 находится в Разделе 3 Приложения № 3 и относится к блоку строк 210–269, который заполняется при исчислении авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Что отражается в строке 240?

Согласно инструкции по заполнению (актуальной на 2025–2026 гг.), в строке 240 отражается сумма налога на прибыль, уплаченная (подлежащая уплате) за пределами Российской Федерации, которая зачисляется (подлежит зачету) в соответствии со ст. 284 НК РФ (международные соглашения об избежании двойного налогообложения).

Взаимосвязь со строкой 210–230 и Листом 02

Критически важный момент: показатели строк 210–230 Приложения № 3 необходимо уменьшить на сумму строк 240–260, 267, 268 и 269 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период, если:

• при исчислении авансового платежа по итогам предыдущего отчетного периода была зачтена сумма налога, уплаченная за пределами РФ;
• был уплачен торговый сбор;
• был применен инвестиционный налоговый вычет.

Это правило предотвращает двойной учет вычетов/зачетов при переходе от одного отчетного периода к другому (например, при расчете авансового платежа за 9 месяцев с учетом данных за полугодие).

Практический пример: заполнение при продаже основных средств (ОС)

Частый сценарий заполнения Приложения № 3 — реализация амортизируемого имущества. Рассмотрим алгоритм заполнения на примере продажи автомобиля/ОС.

Шаг 1: Заполнение Раздела 1 (строки 010–050)

Данные переносятся в Лист 02 (строки 340, 350) для формирования налоговой базы.

Важно: Сумма строки 030 переносится в строку 340 Листа 02 (доходы), сумма строки 040, в строку 350 Листа 02 (расходы). Налог на прибыль (20% от 100 000 = 20 000 руб.) рассчитывается уже в Листе 02.

Шаг 2: Заполнение Раздела 3 (строки 210–269) — контекст строки 240

Если организация платит авансовые платежи ежемесячно (на основании фактической прибыли), то в Приложении № 3 за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) заполняются строки 210–269.

• Строки 210–230: Начисленный налог / авансовые платежи за текущий период.
• Строка 240: Сумма налога, уплаченного за рубежом, зачисляемая в текущем периоде.
• Строки 240–260, 267–269 Листа 02 за ПРЕДЫДУЩИЙ период: Эти суммы вычитаются из строк 210–230 текущего Приложения № 3 для корректного расчета аванса.

Особенности заполнения в 2025–2026 годах (актуальные изменения)

• Ежемесячные авансовые платежи: Организации, перешедшие на уплату авансов на основании фактической прибыли (п. 6 ст. 286 НК РФ), заполняют Приложение № 3 ежемесячно/квартально для расчета суммы аванса.
• ЕАЭС-обособки: Если у организации есть обособленные подразделения в странах ЕАЭС, зачет налога оформляется через Приложение № 5 к листу 02. При этом строки 240–260 в Приложении № 3 и Листе 02 заполняются с учетом правил ст. 308–310 НК РФ.
• Автоматизация в 1С: В современных конфигурациях (БП 3.0, ЗУП 3.1, ERP) Приложение № 3 заполняется автоматически на основании документов «Реализация ОС», «Акт списания ОС» и настроек НУ. Ручная корректировка строки 240 требуется редко — обычно при ручном вводе зачета иностранного налога.

Типичные ошибки и рекомендации

1. Несвоевременный зачет иностранного налога (стр. 240). Зачет возможен только после уплаты налога за рубежом и наличия подтверждающих документов. Нельзя зачесть налог, который только начислен, но не уплачен.
2. Игнорирование корректировки за предыдущий период. При расчете аванса за 9 месяцев обязательно нужно уменьшить начисленный налог (стр. 210–230) на суммы зачетов/вычетов, уже использованные в расчете аванса за полугодие (строки 240–269 Листа 02 за прошлый период). Иначе аванс будет завышен.
3. Путаница между строкой 240 Приложения № 3 и строкой 240 Листа 02. Это разные строки. В Листе 02 строка 240 — это «Сумма налога, уплаченная за пределами РФ, зачисляемая в отчетном периоде». В Приложении № 3 строка 240, аналогичный показатель, но используемый для расчета аванса внутри приложения. Данные должны сходиться.
4. Незаполнение строки 020 при убытке. Если ОС продано ниже остаточной стоимости, строка 020 = 1, а убыток (стр. 050 со знаком «минус») переносится в расходы Листа 02 (стр. 350), уменьшая налоговую базу.

Резюме

Строка 240 Приложения № 3 к листу 02 — это инструмент учета зачета иностранного налога на прибыль при расчете авансовых платежей. Ее корректное заполнение неразрывно связано с данными Листа 02 за предыдущие отчетные периоды. Основная масса налогоплательщиков (реализующих ОС на территории РФ без участия нерезидентов-покупателей/продавцов) сталкивается с этим приложением преимущественно через Раздел 1 (строки 010–050) для отражения доходов/расходов по продаже основных средств.

Для исключения ошибок рекомендуется:

• Использовать актуальные бланки и инструкции (утв. Приказом ФНС).
• Проводить сверку данных Приложения № 3 с Листом 02 перед сдачей декларации.
• Автоматизировать процесс через бухгалтерские программы (1С, Контур, СБИС), вручную корректируя только специфические операции (иностранный налог, инвестиционные вычеты).

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обратитесь к действующей редакции НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС России.