С 1 января 2026 года вступают в силу существенные изменения в Налоговом кодексе РФ, затрагивающие участников обществ с ограниченной ответственностью (ООО). Ключевое нововведение, полная отмена освобождения от НДФЛ на доход, полученный при выходе из состава участников общества (выплате актуальной стоимости доли). Ранее действовавший льготный режим (при владении долей более 5 лет) прекращает свое действие.
В данной статье подробно разберем, как теперь рассчитывать налог, какие расходы можно учесть, каковы обязанности налогового агента (самого ООО) и как это отразится на отчетности.
Что изменилось: до 2026 года и после
До 2026 года статья 217 НК РФ (п. 28.1) предусматривала освобождение от НДФЛ на доход в виде стоимости доли (акции), полученный участником при выходе из общества, при условии непрерывного владения долей более 5 лет (в отдельных случаях — 3 года).
С 2026 года это положение исключено. Теперь любой доход от выхода из участников ООО подлежит облажению НДФЛ, независимо от:
- Срока владения долей (хоть 1 день, хоть 20 лет);
- Размера доли в уставном капитале;
- Способа приобретения доли (покупка, дарение, наследование, вклад в УК).
Механика расчета НДФЛ: доход и расходы
Объектом налогообложения является экономическая выгода (доход), полученная участником. Она определяется как разница между выплаченной актуальной стоимостью доли и расходами на ее приобретение.
Формула налоговой базы:
Налоговая база = Актуальная стоимость доли (выплаченная сумма) — Документально подтвержденные расходы на приобретение доли
Какие расходы принимаются к вычету (ст. 214.7 НК РФ):
- Цена покупки доли (по договору купли-продажи, дарения и т.д.).
- Нотариальные сборы и гошпошлины за государственную регистрацию перехода доли.
- Услуги нотариуса за заверение сделки (если заверение обязательно или по желанию сторон).
- Расходы на оценку доли (если оценка требовалась для сделки приобретения).
Стандартный вычет (если нет документов на расходы):
Если участник не может подтвердить расходы на приобретение (например, доля получена при основании ООО давно, документов нет), применяется стандартный вычет в размере 20% от дохода (п. 2 ст. 214.7 НК РФ).
Пример: Выплачено 1 000 000 руб. Документов нет. Налоговая база = 1 000 000 ౼ 200 000 (20%) = 800 000 руб.
Налоговые ставки (прогрессивная шкала с 2025 года)
Поскольку выплата при выходе из ООО относится к доходам, облагаемым по общей шкале (не дивиденды), применяются прогрессивные ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ):
| Годовой совокупный доход (база) | Ставка |
|---|---|
| До 2 400 000 руб. | 13% |
| Свыше 2 400 000 до 5 000 000 руб. | 15% |
| Свыше 5 000 000 до 20 000 000 руб. | 18% |
| Свыше 20 000 000 до 50 000 000 руб. | 20% |
| Свыше 50 000 000 руб. | 22% |
Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% (без права на вычет расходов/стандартного вычета, если иное не предусмотрено международным договором).
Пример расчета (Резидент РФ)
Ситуация: Участник выходит из ООО в 2026 году. Актуальная стоимость доли (выплата) — 10 000 000 руб. Доля приобретена за 2 000 000 руб. (есть договор и чеки). Прочих доходов за год нет.
- Доход: 10 000 000 руб.
- Расходы (документированные): 2 000 000 руб.
- Налоговая база: 8 000 000 руб.
- Расчет по шкале:
- 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
- (5 000 000 ౼ 2 400 000) = 2 600 000 × 15% = 390 000 руб.
- (8 000 000 ⸺ 5 000 000) = 3 000 000 × 18% = 540 000 руб.
- К выдаче участнику на руки: 8 758 000 руб.
Обязанности налогового агента (ООО)
Согласно ст. 226 НК РФ, именно ООО выступает налоговым агентом. Оно обязано:
- Рассчитать налоговую базу (учитывая предоставленные участником документы о расходах).
- Удержать НДФЛ при фактической выплате денежных средств (или перечислении имущества).
- Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
- Отразить операцию в расчете по форме 6-НДФЛ за квартал, в котором произошла выплата.
- Выдать участнику справку в форме 2-НДФЛ до 28 февраля года, следующего за годом выплаты.
Что делать, если участник не предоставил документы на расходы?
Налоговый агент обязан применить стандартный вычет 20% (п. 2 ст. 214.7 НК РФ). Отказывать в вычете или ждать документы до конца года нельзя — расчет производится в момент выплаты. Если участник позже предоставит документы (до конца налогового периода), ООО пересчитывает налог и возвращает переплату (или удерживает доплату) при следующих выплатах или по итогам года.
Особенности заполнения 6-НДФЛ (с 2025 года, новый формат)
В феврале 2027 года (за 2026 год) ООО сдаст годовой расчет по новому формату 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@).
Ключевые моменты заполнения Раздела 2 (Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком):
- Код вида дохода: 1800 — «Доходы в виде стоимости доли (акции) участника при выходе из общества»;
- Код налоговой ставки: в зависимости от накопленной базы на момент выплаты (01, 13%, 02 — 15%, 03 — 18%, 04 — 20%, 05 — 22%).
- Сумма дохода (столбец 3): полная выплаченная актуальная стоимость доли;
- Сумма расходов (столбец 4): сумма документарно подтвержденных расходов (или 20% от дохода).
- Налоговая база (столбец 5): разница (ст. 3 ౼ ст. 4).
- Расчетный/удержанный/перечисленный налог: рассчитывается по соответствующей ставке.
В Разделе 1 (Сводный) эти суммы агрегируются в общие показатели по ставкам.
Нюансы и риски
Выплата имуществом (натуре)
Если участнику выплачивается не деньги, а имущество (недвижимость, ТМЦ, ценные бумаги), доход определяется по рыночной стоимости этого имущества на день перехода права собственности. Налоговый агент должен определить эту стоимость (привлекая независимого оценочника) и удержать НДФЛ. Часто возникает проблема: удержать налог с натуры невозможно, ООО должно удержать НДФЛ с других денежных выплат участнику (зарплат, дивидендов) или потребовать уплату налога в кассу ООО участником самостоятельно до выплаты.
Убыток при выходе (стоимость доли < расходов на приобретение)
Если актуальная стоимость доли оказалась ниже затрат на ее приобретение, налоговая база признается равной нулю (не может быть отрицательной, ст. 214.7 НК РФ). Убыток по данной сделке нельзя зачесть на будущие доходы или перенести на прошлые периоды (в отличие от ценных бумаг). Это чистый финансовый убыток участника без налоговых последствий.
Наследование и дарение доли
При выходе из ООО наследников или доноров расходами на приобретение признаются расходы предыдущего владельца (п. 3 ст. 214.7 НК РФ). Если наследник/донор не имеет документов предыдущего владельца — применяется стандартный вычет 20%.
Практический чек-лист для участника и ООО
| Этап | Действие | Кто отвечает |
|---|---|---|
| Подготовка | Собрать документы на приобретение доли (договор, чеки, квитанции гошпошлины, нотариуса). | Участник |
| Оценка | Определить актуальную стоимость доли (балансовым методом или по оценке независимого оценщика). | ООО / Оценщик |
| Уведомление | Участник предоставляет ООО документы на расходы ДО выплаты (желательно заранее). | Участник |
| Расчет | Рассчитать базу (Доход ⸺ Расходы/20%), определить ставку по прогрессивной шкале с учетом накопленного дохода за год. | Бухгалтерия ООО |
| Выплата | Перечислить сумму за вычетом НДФЛ. Перечислить налог в бюджет на следующий день. | ООО (Налоговый агент) |
| Отчетность | Отразить в 6-НДФЛ за квартал выплаты. Выдать 2-НДФЛ до 28.02.след.года. | Бухгалтерия ООО |
Отмена льготы по НДФЛ при выходе из ООО с 2026 года делает этот процесс налогооблагаемым для всех участников без исключения. Главная задача для минимизации нагрузки — максимально полное документальное подтверждение расходов на приобретение доли. Стандартный вычет 20% существенно менее выгоден, особенно при долгом владении долей, приобретенных по низкой цене (например, при основании компании).
Рекомендуется заранее (до принятия решения о выходе) провести «налоговый аудит» доли: найти все подтверждающие документы, согласовать с бухгалтерией ООО методику расчета актуальной стоимости и спрогнозировать итоговую сумму «на руки» с учетом прогрессивной шкалы НДФЛ.
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту с учетом специфики вашей ситуации. Статья подготовлена на основе законодательства, действующего на 2026 год (ФЗ от № 414-ФЗ и ФЗ от № 389-ФЗ).