Короткий ответ: Да, НДФЛ удерживается, но только с части суммы, превышающей установленный законом лимит. Выходное пособие при увольнении по основаниям сокращения штата или ликвидации организации относится к компенсационным выплатам, которые облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) частично — в пределах ненормируемого минимума.

Ниже представлен подробный разбор порядка налогообложения с учетом существенных изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 259-ФЗ).

Нормативная база: статья 217 НК РФ

Порядок обложения НДФЛ выходного пособия регулируется подпунктом 7 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, не подлежат обложению НДФЛ:

«Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством… в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка работника (шестикратный — для работников организаций, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностей)».

Ключевой вывод: НДФЛ берется с разницы между фактически выплаченной суммой и лимитом (3-х или 6-кратный среднемесячный заработок). Если пособие не превышает лимит — налог не удерживается.

Главное изменение 2025 года: новый порядок расчета среднемесячного заработка

Это самый важный момент для расчетов с 2025 года. ФЗ № 259-ФЗ изменил механику определения «среднемесячного заработка» именно для налоговых целей (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Как было до 2025 года:

Среднемесячный заработок для целей НДФЛ рассчитывался по специальным «налоговым» правилам (на основании приказа Минфина № 104н), которые отличались от расчетного порядка для страховых взносов.

Как стало с :

Среднемесячный заработок для определения лимита по НДФЛ рассчитывается по правилам статьи 139 ТК РФ и Постановления Правительства РФ № 922.

• То есть, расчетная база для НДФЛ теперь унифицирована с расчетом среднего заработка для целей страховых взносов и исчисления самого пособия.
• В расчет включаются все виды вознаграждений, предусмотренные системой оплаты труда, за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих увольнению).
• Применяются ограничения: максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособий (п. 16 Постановления № 922), который ежегодно индексируется.

Практический смысл: Бухгалтеру больше не нужно вести два параллельных расчета среднего заработка (один для взносов/пособия, другой для НДФЛ). Цифра одна на все случаи.

Суммирование всех выплат при увольнении (Агрегация лимита)

Лимит в 3-х (6-ти) кратный среднемесячный заработок общий на все компенсационные выплаты, связанные с увольнением. В общую сумму, сравниваемую с лимитом, включаются:

1. Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ — 1 среднемесячный заработок).
2. Дополнительная компенсация за досрочное увольнение по соглашению сторон (если предусмотрена коллективным договором или трудовым договором).
3. Средний заработок за период трудоустройства (на 2-й и 3-й месяцы после увольнения, по заявлению работника в орган занятости).
4. Иные компенсации, прямо предусмотренные ТК РФ или коллективным договором в связи с увольнением (например, за неиспользованный отпуск, но с оговоркой см. ниже).

Важно: Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск не входит в этот лимит по ст. 217 НК РФ, так как она выплачивается не «в связи с увольнением», а за неиспользованное право на отдых. Она облагается НДФЛ полностью (за исключением случаев, когда она выплачивается при увольнении женщины, находящейся на декрете, и т.д. — отдельные льготы).

Алгоритм расчета НДФЛ при сокращении (пошагово)

Шаг 1. Расчет среднемесячного заработка (СМЗ) по правилам ст. 139 ТК РФ / Пост. № 922

• Определить расчетный период (12 месяцев до месяца увольнения).
• Сложить все начисления, подлежащие учету при расчете среднего заработка.
• Рассчитать средний дневной заработок (Сумма начислений / Кол-во отработанных дней).
• Сравнить средний дневной заработок с максимально допустимым значением (на 2025–2026 гг. уточняйте по актуальным указам Росстата/Минтруда).
• Умножить средний дневной заработок на среднее число календарных дней в месяце (29,3).

Шаг 2. Определение ненормируемого лимита

• Общий случай: СМЗ × 3.
• Крайний Север / приравненные территории: СМЗ × 6.

Шаг 3. Суммирование всех компенсаций «по увольнению»

Сложить: Выходное пособие + Компенсация за досрочное увольнение + Средний заработок за 2-й/3-й месяцы (если выплачивались в текущем налоговом периоде) + прочие выплаты по ст. 178, 180 ТК РФ и коллективному договору.

Шаг 4. Сравнение и расчет налоговой базы

• Если Сумма выплат ≤ Лимита → Налоговая база = 0. НДФЛ не удерживается.
• Если Сумма выплат > Лимита → Налоговая база = Сумма выплат – Лимит. С этой разницы удерживается НДФЛ (13% / 15% / 30% в зависимости от статуса налогоплательщика).

Особенности удержания НДФЛ (Роль налогового агента)

Работодатель выступает налоговым агентом. Удержание производится в момент фактической выплаты денежных средств (дней выдачи зарплаты/пособия).

Ситуация: выплаты растянуты во времени. Выходное пособие выплачивается в день увольнения. Средний заработок за 2-й и 3-й месяцы — позже, при предъявлении справки из центра занятости.

• При выплате выходного пособия: сравниваем его с лимитом. Если пособие меньше лимита — НДФЛ не удерживаем, «остаток лимита» запоминаем.
• При выплате за 2-й месяц: суммируем с уже выплаченным пособием. Если сумма превышает лимит — удерживаем НДФЛ с превышения.
• При выплате за 3-й месяц: аналогично.

Если к моменту выплаты за 2-й/3-й месяц работник уже уволен, работодатель все равно обязан удержать НДФЛ (как налоговый агент) и перечислить его в бюджет. Если удержать не удалось (нет средств) — работодатель уведомляет налоговую инспекцию и работника в установленные сроки (до 1 марта следующего года).

Страховые взносы: важное отличие

Не путайте НДФЛ и страховые взносы. Для страховых взносов (ст. 422 НК РФ) также существует лимит необлагаемой части — в 5 раз превышающий МРОТ на дату увольнения (для каждого случая увольнения).

• НДФЛ: Лимит = 3 × Среднемесячный заработок (индивидуальный для каждого работника).
• Взносы: Лимит = 5 × МРОТ (единый для всех, не зависит от зарплаты).

С 2025 года расчет среднего заработка для взносов и для НДФЛ совпадает (ст. 139 ТК РФ), но сами лимиты и основания для их применения различаются. Часто бывает, что по НДФЛ налог не удерживается (пособие в лимите 3 зарплат), а по взносам — удерживается (пособие превышает 5 МРОТ), или наоборот.

Пример расчета (упрощенно)

1. Лимит НДФЛ: 100 000 × 3 = 300 000 руб.
2. Сравнение: 250 000 руб. (выплаты) < 300 000 руб. (лимит).
3. Результат: НДФЛ удерживать НЕ НАДО. Вся сумма 250 000 руб. не облагается.

1. Лимит: 300 000 руб.
2. Превышение: 350 000 – 300 000 = 50 000 руб.
3. НДФЛ (13%): 50 000 × 13% = 6 500 руб. к удержанию.

Оформление в отчетности (6-НДФЛ)

• Сумма выплат в пределах лимита (необлагаемая) отражается в разделе 1 справки 6-НДФЛ (доходы, не облагаемые налогом) с кодом вида дохода 2760 (или иным актуальным кодом по приказам ФНС для компенсаций при увольнении).
• Сумма превышения лимита (облагаемая) отражается в разделе 2 как доход, облагаемый по ставке 13% (или 15%/30%), с соответствующим кодом вида дохода.
• В справке 2-НДФЛ (выдаваемой работнику) аналогично разделяются суммы.

Резюме для бухгалтера и работодателя

1. НДФЛ берется? Да, но только с суммы, превышающей 3-х (6-ти) кратный среднемесячный заработок.
2. Как считать средний заработок с 2025 г.? Исключительно по правилам ст. 139 ТК РФ и Пост. № 922 (как для взносов). Старые «налоговые» правила (приказ № 104н) для этой цели не применяются.
3. Что входит в лимит? Все компенсации, прямо связанные с увольнением (п. 1 ст. 178, п. 2 ст. 178, ст. 180, ст. 318 ТК РФ, коллективный договор).
4. Что НЕ входит? Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты за выработанное время, материальная помощь (по своим правилам), премиалы за год.
5. Сроки удержания: В день выплаты каждой части компенсации.

Нормативные ссылки для проверки

• НК РФ: ст. 217 (п. 1, пп. 7), ст. 226 (обложение нерезидентов), ст. 422 (взносы).
• ТК РФ: ст. 139 (расчет среднего), ст. 178 (увольнение по сокращению), ст. 180 (гарантии при ликвидации).
• Постановление Правительства РФ от № 922 (порядок расчета среднего заработка).
• ФЗ от № 259-ФЗ (внесение изменений в ст. 217 НК РФ о расчете среднемесячного заработка с ).
• Письма ФНС России: актуальные разъяснения по применению п. 1 п. 7 ст. 217 НК РФ в новой редакции (следите за обновлениями на сайте nalog.gov.ru).