Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, доступный индивидуальным предпринимателям (ИП), работающим без наемных работников (или с их малым числом) в сфере бытовых услуг, розничной торговли, общественного питания и некоторых других видов деятельности. Главная особенность ПСН — отсутствие единой фиксированной процентной ставки (как 6% или 15% в УСН). Налог рассчитывается иначе.

Как определяется сумма налога (стоимость патента)

Согласно ст. 346.47 НК РФ, налоговой базой является потенциальный доход, установленный законодательством субъекта РФ (региона) для конкретного вида деятельности. Реальный доход ИП не учитывается.

Формула расчета стоимости патента:

Стоимость патента = Потенциальный доход (в год) × 6% × Кф × Кв

• 6% — базовая ставка налога (зафиксирована в Налоговом кодексе).
• Потенциальный доход, устанавливается законами регионов (городов федерального значения) ежегодно до 1 декабря текущего года на следующий год. Зависит от вида деятельности (Код по ЕНВД/ПСН), района, площади зала, количества сотрудников и т.д.
• Кф (Коэффициент дефлятора) — устанавливается Правительством РФ ежегодно (для 2024 года — 1,915, для 2025 года — 2,04);
• Кв (Коэффициент возраста) — зависит от срока действия патента:
  • 1–3 месяца — 1;
  • 4–6 месяцев, 1,1;
  • 7–9 месяцев — 1,2;
  • 10–12 месяцев — 1,3.

Пример расчета на 2025 год

Допустим, ИП в Москве получает патент на 12 месяцев на деятельность «Оказание бытовых услуг» (потенциальный доход за год по региону установлен = 300 000 руб.).

1. База: 300 000 руб.
2. Ставка: 6% (0,06).
3. Кф (2025 г.): 2,04.
4. Кв (12 мес.): 1,3.

Расчет: 300 000 × 0,06 × 2,04 × 1,3 = 47 736 руб. — это и есть стоимость патента на год (налог, подлежащий уплате).

Сроки уплаты налога (п. 6 ст. 346.51 НК РФ)

Налог платится не раз в год, а частями:

• Если патент на срок до 6 месяцев: полностью — не позднее чем за 5 календарных дней до окончания срока действия патента.
• Если патент на срок более 6 месяцев:
  • 1/3 стоимости — не позднее чем за 5 дней до истечения 1/3 срока действия патента;
  • 1/3 стоимости — не позднее чем за 5 дней до истечения 2/3 срока действия патента;
  • Оставшаяся часть — не позднее чем за 5 дней до окончания срока действия патента.

Уменьшение налога за счет страховых взносов

ИП на ПСН имеют право уменьшить подлежащую к уплате стоимость патента на сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (пенсионные + медицинские ОМС) и взносов за наемных работников.

• Без наемных работников: можно уменьшить налог на 100% от суммы уплаченных фиксированных взносов за себя (но не более стоимости патента).
• С наемными работниками: можно уменьшить налог на 50% от стоимости патента за счет взносов за сотрудников + 100% взносов за себя (в сумме не более 50% от стоимости патента, если есть сотрудники, но с 2023 года правила смягчены: ИП без сотрудников может закрыть налог полностью взносами за себя).

Лимиты и ограничения ПСН (актуально на 2024–2025 гг.)

Не каждый ИП может перейти на патент. Основные ограничения:

• Численность сотрудников: не более 15 человек (включая ИП) по трудовым договорам и ГПХ (для выполнения работ/услуг).
• Доход за год: не более 60 млн руб. (с 2025 года лимит повышен с 45 до 60 млн руб.).
• Виды деятельности: только те, что перечислены в ст. 346.43 НК РФ (бытовые услуги, розница, общепит, такси, прокат, ремонт обуви/одежды, учебные услуги и др.). Производство, стройка, оптовая торговля — нельзя.
• Территория: патент действует только в границах одного субъекта РФ. Для работы в другом регионе — новый патент.

ПСН и НПД (Налог на профессиональный доход)

С 2023 года ИП на ПСН могут одновременно применять НПД (самостоятельно) для приема платежей от физических лиц за услуги, не входящие в патент, или от юрлиц (если патент не покрывает работу с юрлицами). При этом по НПД платится 4% (от физлиц) или 6% (от юрлиц), но общий доход по ПСН + НПД не должен превышать 60 млн руб./год.

Отчетность

При ПСН налоговая декларация не сдается. ИП ведет Книгу учета доходов (КУДиР) для ПСН (форма утверждена Приказом Минфина от № 187н), но сдавать её в налоговую не нужно — хранит у себя и предоставляет по требованию. Отчетность по страховым взносам (РСВ) сдается в установленные сроки.

Переход на ПСН в 2024–2025 годах

• Заявление о переходе (форма № 26.2-1) подается в налоговую инспекцию по месту регистрации ИП.
• Можно подать в любое время года, но патент выдается минимум на 1 месяц, максимум — на 12 месяцев (не выходя за пределы календарного года).
• С 2023 года уведомление можно подать дистанционно через ЛК ИП на ФНС или через оператора ЭДО.

Резюме

Ответа «какой процент» в привычном понимании (6% от дохода) не существует. Эффективная налоговая нагрузка при ПСН зависит от:

1. Потенциального дохода, закрепленного за вашим видом деятельности в вашем регионе.
2. Срока действия патента (коэффициент Кв).
3. Коэффициента дефлятора Кф (меняется ежегодно).
4. Наличия наемных работников (влияет на лимит уменьшения взносами).

Для точного расчета стоимости патента на 2025 год используйте калькулятор ПСН на сайте ФНС России (nalog.gov.ru) или обратитесь в МФЦ/налоговую инспекцию — они рассчитают точную сумму под ваш код вида деятельности и регион.