Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из ключевых косвенных налогов, с которым сталкивается практически каждая организация․ Корректное отражение сумм НДС в бухгалтерском учете имеет принципиальное значение: от этого зависит правильность расчетов с бюджетом, достоверность отчетности и отсутствие претензий со стороны налоговых органов․ В данной статье подробно рассмотрим, какие счета используются при отражении суммы налога на добавленную стоимость, как формируются проводки и какие нюансы необходимо учитывать бухгалтеру․
Счета, используемые для учета НДС
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются два основных счета:
- Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — предназначен для учета сумм «входного» НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками;
- Счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — применяется для отражения расчетов с бюджетом по начисленному и подлежащему уплате налогу․
Дополнительно в отдельных ситуациях может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — например, при учете НДС с авансов или при отложенном моменте начисления налога․
Отражение «входного» НДС по приобретенным ценностям
По дебету счета 19 организация отражает суммы налога по приобретенным:
- материальным ресурсам и товарам;
- основным средствам;
- нематериальным активам;
- работам и услугам производственного характера;
- ценностям, приобретенным в рамках капитальных вложений․
Типовая проводка при приобретении ценностей выглядит следующим образом:
Дебет 19 — Кредит 60 (76) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным ценностям, работам, услугам․
Одновременно стоимость самих ценностей без НДС отражается по дебету счетов 08, 10, 41, 26, 44 и других в корреспонденции со счетом 60․
Условия для принятия НДС к вычету
Суммы налога, учтенные на счете 19, могут быть приняты к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
- ценности (работы, услуги) приняты к учету;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (или универсальный передаточный документ);
- приобретенные ценности предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС․
При выполнении условий формируется проводка:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС по приобретенным ценностям․
Начисление НДС при реализации
Суммы налога, подлежащие получению от покупателей (заказчиков) за реализованные товары, продукцию, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета выручки или прочих доходов:
Дебет 90, субсчет «НДС» — Кредит 68 — начислен НДС с выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)․
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит 68 — начислен НДС при реализации основных средств и прочих активов․
НДС, не подлежащий вычету
Не все суммы «входного» налога можно принять к вычету․ Суммы НДС по ценностям, работам и услугам, используемым:
- на непроизводственные нужды;
- в деятельности, не облагаемой НДС;
- при производстве продукции, освобожденной от налогообложения,
списываются с кредита счета 19 на дебет счетов учета соответствующих источников покрытия (финансирования) либо включаются в стоимость приобретенных ценностей:
Дебет 08, 10, 41, 91 и др․ — Кредит 19 — сумма НДС включена в стоимость ценностей или отнесена на расходы․
Особые ситуации
НДС с авансов
При получении предоплаты от покупателя продавец обязан начислить НДС с аванса․ Для этого обычно используется отдельный субсчет к счету 76 или 62:
Дебет 76 «НДС с авансов полученных» — Кредит 68 — начислен НДС с полученного аванса․
После отгрузки товаров (выполнения работ) налог, начисленный с аванса, принимается к вычету обратной проводкой․
Восстановление НДС
В ряде случаев ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению — например, при переходе на специальный налоговый режим, использовании ценностей в необлагаемых операциях или при перечислении аванса поставщику․ Восстановление отражается проводкой:
Дебет 19 (или 91) — Кредит 68 — восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету․
По окончании налогового периода (квартала) сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС», показывает результат расчетов с бюджетом:
- кредитовое сальдо — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
- дебетовое сальдо — сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета (когда вычеты превышают начисления)․
Уплата налога отражается проводкой:
Дебет 68, Кредит 51 — перечислен НДС в бюджет․
При отражении суммы налога на добавленную стоимость бухгалтеру необходимо четко разделять «входной» налог (счет 19) и налог, начисленный при реализации (счет 68), строго соблюдать условия применения вычетов и своевременно оформлять первичные документы и счета-фактуры․ Грамотная организация аналитического учета по субсчетам, регулярная сверка данных книги покупок и книги продаж с оборотами по счетам 19 и 68 позволяет минимизировать налоговые риски и обеспечить достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности организации․