и единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года кардинально изменило механику начисления пеней: теперь они привязаны не к конкретному налогу, а к общему отрицательному сальдо (минусу) на ЕНС․ Однако законодатель предусмотрел ряд случаев, когда пени не начисляются или подлежат списанию, а также закрепил за налогоплательщиком право на самостоятельный расчет суммы к уплате для погашения задолженности․

В данной статье подробно разберем текущий порядок расчета пеней (актуально на 2025–2026 годы), основания для их неисчисления и права налогоплательщика при возникновении технической или объективной невозможности своевременной уплаты․

Правовая природа пени: статья 75 НК РФ

Согласно ст․ 75 Налогового кодекса РФ, пени — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет в случае неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные сроки․ Ключевые моменты:

• Начисление за каждый день просрочки: пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты и заканчивая днем фактической уплаты включительно․
• Ставка рефинансирования: размер пени определяется на основе ключевой ставки Банка России, действующей в соответствующие периоды (1/300 ключевой ставки за первые 30 дней просрочки и 1/150 — за 31-й и последующие дни)․
• ЕНС как база расчета: с 2023 года пени начисляются на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС, а не на каждый налог отдельно (п․ 3 ст․ 75 НК РФ)․

Новые правила расчета пеней с 2023–2025 годов: механика ЕНС

Переход на ЕНС изменил подход к контролю за уплатой․ Налоговая инспекция не выставляет требование о погашении задолженности по каждому налогу отдельно․ Контроль ведется по единому сальдо счета․

Как это работает на практике:

1. Налогоплательщик вносит ЕНП на ЕНС․
2. ФНС списывает средства по представленным уведомлениям или декларациям․
3. Если к установленному сроку уплаты на ЕНС нет достаточных средств (образуется минус на счете), начисляются пени на эту сумму минуса․
4. Пени начисляются автоматически системой ФНС ежедневно․

Важное изменение 2025 года (п․ 3 ст․ 75 НК РФ): пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС, имеющегося у налогоплательщика на день окончания срока уплаты․ То есть, если у вас на счете есть переплата по другому налогу, она «гасит» просрочку, и пени на эту часть не идут․

Случаи, когда пени не начисляются (освобождение от ответственности)

Законодатель и судебная практика выделяют основания, при которых начисление пени признается незаконным, либо пени подлежат списанию․ Это те самые ситуации «невозможности уплаты» не по вине налогоплательщика․

Непредставление уведомления или ошибки в нем (ст․ 24, 75 НК РФ)

Согласно изменениям, вступившим в силу с 2023 года и развиваемым в 2024–2025 гг․:

• Пени не начисляются, если причиной недоимки стало непредставление ФНС уведомления об исчисленных суммах налога (авансовых платежей) или ошибочные данные в нем (п․ 3 ст․ 75 НК РФ, разъяснения ФНС)․
• Это относится к налогам, за которые уведомление обязательно (НДФЛ, страховые взносы, авансовые платежи по налогу на прибыль, УСН и др․)․
• Если налогоплательщик обнаружил ошибку в уведомлении и представил исправленное до выявления ошибки ФНС, пени на сумму ошибки не начисляются․

Ошибки банка или казначейства (п․ 6 ст․ 45 НК РФ)

Если платежное поручение подано в срок, но средства не поступили на ЕНС из-за вины банка, оператора почты или органа казначейства — пени не начисляются․ Налогоплательщик должен предоставить подтверждение (выписку со счета, квитанцию почты)․

Технические сбои системы ФНС

Если невозможность уплаты или зачисления платежа вызвана сбоями в информационных системах ФНС (личный кабинет, ЕНС), пени не начисляются․ Практика судов (в т․ч․ Постановление Пленума ВАС РФ от № 57) подтверждает: налогоплательщик не несет ответственности за последствия действий (бездействия) налогового органа․

Неисполнение обязанностей налоговым агентом

Если налоговый агент (работодатель) не удержал/не перечислил налог (НДФЛ) не по вине налогоплательщика (физического лица), пени с физического лица не взыскиваются․ Агент несет ответственность за неуплату (штраф по ст․ 123 НК РФ), но пени за агента не платят․

Форс-мажор (ст․ 24 НК РФ)

Исключительные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства (стихийные бедствия, эпидемии, решения госорганов, запретившие деятельность), сделавшие невозможным исполнение налоговой обязанности․ Налогоплательщик должен доказать наличие форс-мажора и причинно-следственную связь с просрочкой․

Право налогоплательщика на самостоятельный расчет и уплату пеней

Формулировка «налогоплательщик вправе рассчитывать пени» реализуется на практике через добровольное погашение задолженности до выявления ее налоговым органом․

Зачем рассчитывать пени самостоятельно?

• Избежание штрафа по ст․ 122 НК РФ: если налогоплательщик сам обнаружил задолженность и пени, перечислил их до момента представления налоговой декларации (расчета) или до прихода проверки, ответственность за неуплату (штраф 20–40%) не наступает (п․ 4 ст․ 122 НК РФ)․
• Остановка начисления пени: каждый день просрочки увеличивает долг․ Самостоятельный расчет и внесение ЕНП останавливает «счетчик» пеней․
• Корректность сальдо ЕНС: своевременное погашение минуса на ЕНС предотвращает блокировку счета (ст․ 76 НК РФ) и списание средств с текущих счетов;

Как рассчитать пени самостоятельно (алгоритм):

1. Определить дату возникновения минуса на ЕНС (день, когда сальдо стало отрицательным)․
2. Определить дату планируемого погашения (день внесения ЕНП)․
3. Узнать ключевую ставку ЦБ РФ за каждый день периода просрочки (ставка меняется, история на сайте ЦБ)․
4. Рассчитать пени по формуле:
   
   Сумма минуса × (Ключевая ставка / 300) × Кол-во дней (1–30)
   
   + Сумма минуса × (Ключевая ставка / 150) × Кол-во дней (31 и далее)
5. Внести ЕНП на сумму: Основной долг (минус на ЕНС) + Рассчитанные пени․

Рекомендация: Для точного расчета удобно использовать официальный калькулятор пени на сайте ФНС или в личном кабинете налогоплательщика (раздел «ЕНС» → «Расчет пени»)․ Он автоматически подтягивает ставки ЦБ и историю сальдо․

Процедура списания начисленных пеней (если они начислены ошибочно)

Если пени начислены, но налогоплательщик считает их незаконными (например, был переплате на ЕНС, не учтенной ФНС, или ошибка в уведомлении), действует следующая процедура:

1. Заявление на списание: Подается через личный кабинет (ЛК ИП/ЮЛ или ЛК физлица) или в письменном виде в ИФНС․ Основание: п․ 3 ст․ 75 НК РФ, п․ 6 ст․ 45 НК РФ, ст․ 24 НК РФ․
2. Приложение доказательств: выписки со счета, копии уведомлений, справки банка, акты о форс-мажоре․
3. Рассмотрение: ФНС рассматривает заявление в течение 10 рабочих дней (может быть продлено до 30 дней)․
4. Результат: Принятие решения о списании пеней (полном или частичном) или отказ․ Отказ можно обжаловать в вышестоящую инспекцию или в суд․

Судебная практика: ключевые позиции

• Постановление Пленума ВАС РФ от № 57 (п․ 23): пени не взыскиваются, если нарушение срока уплаты допущено не по вине налогоплательщика (действия банка, казначейства, налогового органа)․
• Определения ФАС различных округов (2023–2025 гг․): суды последовательно встают на сторону налогоплательщиков в спорах по пени за ошибки в уведомлениях на ЕНС․ Если уведомление подано с ошибкой, но исправлено до камеральной проверки, пени не начисляются․
• Позиция по положительному сальдо: суды подтверждают: если на день просрочки был плюс на ЕНС, пени на эту сумму неисчислимы (п․ 3 ст․ 75 НК РФ в ред․ ФЗ от № 389-ФЗ)․

Чек-лист налогоплательщика: как избежать проблем с пенями

В условиях работы с Единым налоговым счетом понимание механики начисления пеней — залог финансовой безопасности бизнеса и физлиц․ Налогоплательщик действительно вправе и обязан самостоятельно рассчитывать пени для целей добровольного погашения задолженности, чтобы остановить набег процентов и избежать штрафов по ст․ 122 НК РФ․

В то же время, законодатель предоставил надежный щит в виде освобождения от пени при ошибках в уведомлениях, наличии положительного сальдо на ЕНС, вине банка или форс-мажоре․ Грамотное ведение учета платежей, своевременная сдача уведомлений и умение пользоваться инструментами ЛК ФНС (калькулятор пени, история сальдо) позволяют минимизировать риски и законно защитить свои интересы при спорах с контролем․

Важно: Данная статья носит информационный характер․ Для решения конкретных спорных ситуаций с крупными суммами рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или адвокату․