Вопрос компенсации налога на добавленную стоимость (НДС) при возмещении расходов остается одним из самых обсуждаемых в налоговом праве и сметном ценообразовании. Актуальность темы сохраняется для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН/АУСН), выступающих подрядчиками по государственным и коммерческим контрактам, а также для участников агентских договоров. Ниже представлен подробный разбор нормативной базы, судебной практики и методики расчета на 2026 год.

Правовая природа компенсации НДС

Суть компенсации НДС заключается в возмещении подрядчику (исполнителю) на УСН той части затрат, которая формирует уплачиваемый НДС при закупке материалов, оборудования, услуг сторонних организаций (работающих на ОСН). Поскольку плательщик УСН не имеет права на налоговый вычет (ст. 346.11 НК РФ), НДС, включенный в цену приобретенных ресурсов, становится его невосстановимыми затратами. Компенсация позволяет выровнять налоговую нагрузку.

Ключевые нормативные акты

• НК РФ (ст. 172, гл. 21): порядок применения налоговых вычетов (актуально для заказчиков на ОСН).
• Письмо Госстроя РФ от № НЗ-6292/10: базовая методика расчета компенсации НДС в строительстве. Важно: согласно данным за 2026 год, формула и порядок расчета, закрепленные в этом письме, сохраняют полную актуальность.
• Методика определения компенсационной стоимости (Приказ Минстроя/Госстроя): регламентирует формирование сметы.

Компенсация НДС в строительстве (УСН/АУСН): сметная механика

Для подрядчиков на УСН/АУСН компенсация НДС оформляется не через налоговый вычет, а через сметную документацию. Это обязательное условие: без закрепления в смете и договоре подряда компенсация получить невозможно.

Структура сметы: отдельная строка

В сметном расчете (например, в программах Smeta.Ru, Grand-Smeta и др.) формируется отдельная строка в разделе «Налоги и обязательные платежи» или «Лимиты, затраты»:

«Затраты на компенсацию НДС при УСН» (или «Компенсация НДС при УСН/АУСН»).

В эту строку закладывается рассчитанная сумма НДС, подлежащая возмещению заказчиком.

Формула расчета (по Методике 421/пр и Письму Госстроя)

Размер компенсации определяется на основе затрат подрядчика на материалы, механизацию и услуги сторонних подрядчиков (ММУ), приобретенные у поставщиков на ОСН.

Базовая формула:

Компенсация НДС = (Стоимость ММУ с НДС) × 20 / 120

Или, что эквивалентно, собирается «недостающая часть стоимости», 20/120 (≈ 16,67%) от затрат на ММУ с НДС.

В сметных программах (например, по данным ООО «Система» за 2026 г.) это реализуется через строку «Компенсация НДС при УСН/АУСН», которая автоматически собирает 20/120 от затрат на материалы/механизацию/услуги.

Пример расчета (упрощенно)

1. Подрядчик на УСН закупил материалы за 720 000 руб. (в т.ч. НДС 120 000 руб.).
2. В смету закладывается стоимость материалов без НДС (600 000 руб.) + строка «Компенсация НДС при УСН» = 120 000 руб.

Примечание: В блоге Альфа-Банка (2025) приводится аналогичный пример: в графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН» указывается сумма уплаченного налога (например, 60 000 руб.).

НДС при агентских договорах: особенности для агентов на УСН

Специфическая ситуация возникает по агентским договорам (ст. 1005 ГК РФ), когда агент на УСН закупает товары/услуги за счет принципала.

Позиция КонсультантПлюс (2026)

Если агент на УСН приобретает товары (работы, услуги) для исполнения поручения за счет принципала (расходы учитывает принципал):

• Агент не должен уплачивать НДС при получении компенсации таких расходов от принципала.
• Сумма возмещения расходов, полученная агентом, НДС не облагается, так как она не связана с реализацией товаров/услуг от своего имени.

Это позволяет избежать каскадирования налога и не создает налоговых последствий по НДС у заказчика (принципала) при перечислении возмещения.

Налоговые последствия для заказчика (покупателя) на ОСН

Для заказчика, применяющего общую систему налогообложения, компенсация НДС подрядчику на УСН не является «потерей» вычета.

Право на вычет по полной цене договора

Согласно судебной практике (подборки КонсультантПлюс за 2023–2026 гг.) и разъяснениям:

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету НДС со всей цены договора, включая стоимость возмещенных расходов (компенсацию НДС), на основании выставленного ему счета-фактуры.

Таким образом, заказчик платит подрядчику цену с НДС (в составе компенсации) и легально вычитает эту сумму. Подрядчик на УСН получает реальные деньги на покрытие входящего НДС. Все стороны выигрывают.

Возмещение расходов по банковским гарантиям и иным позициям

Если в смету закладывается компенсация расходов по банковской гарантии (указанная без НДС), подрядчик на ОСН обязан начислить НДС за свой счет при выставлении счета-фактуры заказчику. Для подрядчика на УСН этот вопрос снимается за счет строки компенсации.

Судебная практика и риски (2023–2026 гг.)

Анализ судебных решений (КонсультантПлюс, АО «Центр экономических экспертиз») выявляет ключевые риски:

• Отсутствие пункта в договоре: Компенсировать НДС можно только при условии корректного составления договора строительного подряда с заказчиком, который платит НДС (на ОСН). Пункт о компенсации обязателен.
• Взаимозависимые стороны: Суды обращают внимание на схемы, когда подрядчик на УСН и заказчик на ОСН являются взаимозависимыми. Если подрядчик на УСН не имеет права на вычет, но фактически использует ресурсы, купленные заказчиком на ОСН (который вычитает НДС), это может расцениваться как фрагментация бизнеса для недоплаты налогов.
• Документальное подтверждение: Необходимо хранить первичные документы (счета-фактуры от поставщиков на ОСН), подтверждающие факт уплаты входящего НДС, который компенсируется.

Чек-лист для правильного оформления в 2026 году

1. Договор: Включить условие о компенсации НДС подрядчику на УСН/АУСН. Указать, что цена договора включает компенсацию.
2. Смета: Сформировать смету по Методике 421/пр / Письму Госстроя № НЗ-6292/10. Добавить строку «Компенсация НДС при УСН/АУСН» в раздел налогов/лимитов.
3. Расчет: Применить коэффициент 20/120 к затратам на ММУ с НДС (материалы, техника, услуги субподрядчиков на ОСН).
4. Счет-фактура: Заказчик на ОСН получает счет-фактуру на полную сумму (в т.ч. компенсацию) и принимает НДС к вычету (ст. 172 НК РФ).
5. Учет подрядчика (УСН): Полученная компенсация — доход по УСН (доходы уменьшенные на расходы) или доход по АУСН. НДС не облагается отдельно.
6. Агентские схемы: При работе по агентству за счет принципала — не начислять НДС на возмещение расходов, не выставлять счет-фактуру за возмещение.

Резюме

В 2026 году механизм компенсации НДС для подрядчиков на УСН/АУСН остается стабильным и работающим инструментом. Его ключевые столпы:

• Сметная закрепленность (отдельная строка, формула 20/120).
• Договорная фиксация (пункт о компенсации).
• Взаимовыгодность для заказчика на ОСН (вычет НДС со всей цены).
• Отсутствие НДС у агента на УСН при возмещении расходов за счет принципала.

Грамотное оформление позволяет подрядчикам на специальных режимах не нести экономическую нагрузку чужого НДС, а заказчикам — легально оптимизировать налоговую базу. Рекомендуется при подготовке смет и договоров использовать актуальные версии справочников (ФЦРБ, ТЕР, ГЭСН) и следить за обновлениями разъяснений ФНС и судебной практики.

Статья подготовлена на основе информации из открытых правовых систем (КонсультантПлюс), разъяснений Минстроя/Госстроя, материалов профильных изданий (Контур.Экстерн, Альфа-Банк, ООО «Система») по состоянию на 2026 год. Не является правовым консультированием.