Налог на прибыль организаций — один из самых сложных с точки зрения порядка уплаты налогов. Помимо итогового платежа по результатам налогового периода (календарного года), который вносится не позднее 28 марта следующего года, большинство компаний обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи. Разберёмся, при какой выручке возникает такая обязанность и какие существуют варианты уплаты.
Ключевой лимит выручки, 15 млн рублей в квартал
Согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, право уплачивать только квартальные авансовые платежи (без ежемесячных) имеют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.
Иными словами:
- если средняя квартальная выручка не превышает 15 млн рублей — организация платит авансовые платежи только по итогам квартала (до 28 апреля, 28 июля, 28 октября);
- если средняя квартальная выручка превышает 15 млн рублей — организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала плюс доплату по итогам квартала (либо перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли).
Как рассчитывается средняя выручка
Для определения права на квартальные платежи берутся доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) за четыре предыдущих квартала. Внереализационные доходы в расчёт не включаются.
Формула расчёта:
Средняя выручка = Сумма доходов от реализации за 4 предыдущих квартала / 4
Проверка лимита проводится ежеквартально. Это значит, что организация может в течение года «переходить» с одного порядка уплаты на другой:
- если выручка выросла и средний показатель превысил 15 млн рублей — со следующего квартала придётся платить ежемесячные авансы;
- если выручка снизилась — компания вправе вернуться к уплате только квартальных платежей.
Кто платит квартальные авансы независимо от выручки
НК РФ выделяет категории налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи независимо от размера выручки:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации, работающие через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ (по доходам от участия);
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли
Любая организация, в т.ч. с выручкой свыше 15 млн рублей в квартал, вправе добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. В течение года менять способ уплаты нельзя.
Такой вариант удобен компаниям с неравномерной или сезонной прибылью: авансы рассчитываются от реального финансового результата, а не от прибыли предыдущих периодов.
Сроки уплаты
- Квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (28 апреля, 28 июля, 28 октября).
- Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца.
- Налог по итогам года, не позднее 28 марта следующего года.
Все платежи перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Главный ориентир — 15 млн рублей средней выручки за квартал за предыдущие четыре квартала. Если показатель не превышен, организация платит авансы раз в квартал. Если превышен — добавляются ежемесячные платежи, либо можно перейти на уплату авансов от фактической прибыли, подав уведомление до конца года. Регулярный контроль выручки поможет избежать пеней и штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей.