Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из ключевых налогов российской налоговой системы. Его предметом выступает совокупный доход физического лица‚ то есть вся совокупность денежных и материальных поступлений‚ которые человек получает из различных источников в течение налогового периода (календарного года). Разберёмся подробно‚ что входит в это понятие‚ как формируется налоговая база и какие правила действуют в 2026 году.

Что такое предмет налогообложения по НДФЛ

Предмет налога — это то‚ на что направлено налогообложение. В случае с НДФЛ предметом является доход физического лица‚ полученный:

• от источников в Российской Федерации;
• от источников за пределами Российской Федерации (для налоговых резидентов РФ).

При этом законодательство оперирует понятием совокупного дохода, суммы всех облагаемых поступлений налогоплательщика за год. Именно совокупный годовой доход определяет‚ какая налоговая ставка будет применяться‚ ведь с 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ‚ привязанная к размеру годового дохода.

Что входит в совокупный доход физического лица

Совокупный доход включает в себя все денежные поступления и материальные блага‚ полученные из различных источников. К основным видам доходов относятся:

1. Оплата труда, заработная плата‚ премии‚ надбавки‚ компенсационные и стимулирующие выплаты;
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам — гонорары‚ вознаграждения за выполненные работы и оказанные услуги;
3. Доходы от предпринимательской деятельности (для ИП на общей системе налогообложения);
4. Доходы от продажи имущества, недвижимости‚ транспорта‚ ценных бумаг;
5. Доходы от сдачи имущества в аренду;
6. Дивиденды и проценты‚ в т.ч. проценты по банковским вкладам;
7. Доходы в натуральной форме, например‚ продукция собственного производства‚ отпущенная работнику бесплатно (включается в доход по рыночным ценам);
8. Материальная выгода, например‚ от экономии на процентах по заёмным средствам;
9. Выигрыши и призы в проводимых конкурсах и акциях (свыше установленного лимита).

Доходы‚ не включаемые в совокупный облагаемый доход

Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов‚ освобождаемых от налогообложения. К ним‚ в частности‚ относятся:

• государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению;
• компенсационные выплаты в пределах установленных норм;
• алименты;
• гранты на поддержку науки‚ образования‚ культуры;
• доходы от продажи имущества‚ находившегося в собственности более минимального срока владения;
• подарки от близких родственников и наследство.

Совокупность налоговых баз и «корзины» доходов

Согласно главе 23 НК РФ‚ совокупность налоговых баз‚ в отношении которой применяется основная налоговая ставка‚ включает несколько налоговых баз‚ каждая из которых определяется отдельно. На практике доходы распределяются по так называемым «корзинам»:

• Основная корзина — зарплата‚ премии‚ доходы от предпринимательской деятельности‚ аренды;
• Инвестиционная корзина — доходы от операций с ценными бумагами‚ дивиденды;
• Специальная корзина — проценты по вкладам и некоторые иные доходы.

По итогам года налоговый орган получает информацию о выплатах от всех источников доходов‚ обобщает её по каждой корзине‚ рассчитывает совокупное превышение пороговых значений и при необходимости доначисляет НДФЛ по повышенной ставке.

Прогрессивная шкала НДФЛ в 2026 году

Ставки НДФЛ привязаны к совокупному годовому доходу физического лица. Для основной налоговой базы действует пятиступенчатая прогрессивная шкала:

• 13% — при доходе до 2‚4 млн рублей в год;
• 15% — с части дохода от 2‚4 до 5 млн рублей;
• 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
• 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
• 22%, с части дохода свыше 50 млн рублей.

Важно понимать: повышенная ставка применяется не ко всему доходу‚ а только к сумме превышения соответствующего порога. Например‚ при годовом доходе 3 млн рублей ставка 13% применяется к 2‚4 млн‚ а 15%, только к оставшимся 600 тысячам рублей.

Налоговая база и вычеты

Налоговая база по НДФЛ, это денежное выражение совокупного дохода‚ уменьшенного на сумму налоговых вычетов. Налогоплательщик может воспользоваться:

• стандартными вычетами, на детей и отдельным категориям граждан;
• социальными вычетами — на обучение‚ лечение‚ спорт‚ благотворительность;
• имущественными вычетами — при покупке жилья и по ипотечным процентам;
• инвестиционными вычетами — по индивидуальным инвестиционным счетам;
• профессиональными вычетами, для ИП‚ нотариусов‚ авторов произведений.

Кроме того‚ в 2026 году продолжает действовать механизм налогового кешбэка для семей с детьми‚ позволяющий вернуть часть уплаченного налога при соблюдении установленных условий.

Пример расчёта

Допустим‚ совокупный годовой доход работника составил 3 000 000 рублей. Расчёт НДФЛ будет следующим:

• 2 400 000 × 13% = 312 000 рублей;
• 600 000 × 15% = 90 000 рублей;

Если бы весь доход облагался по ставке 13%‚ налог составил бы 390 000 рублей — разница возникает именно из-за прогрессии‚ привязанной к совокупному доходу.

Предметом налога на доходы физических лиц является совокупный доход — сумма всех облагаемых поступлений человека за календарный год из российских и (для резидентов) зарубежных источников. Именно величина совокупного дохода определяет применимую ставку НДФЛ по прогрессивной шкале‚ а налоговая база формируется с учётом вычетов и необлагаемых сумм. Понимание структуры совокупного дохода позволяет грамотно планировать налоговую нагрузку и своевременно исполнять обязанности перед бюджетом.