Земельный налог относится к числу местных налогов и в российской налоговой системе выступает собственным доходным источником бюджетов муниципальных образований․ Правовое регулирование его взимания осуществляется на нескольких уровнях: федеральном, региональном (в городах федерального значения) и муниципальном․

Нормативно-правовая база

Основным источником правового регулирования земельного налога является глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)․ Она устанавливает ключевые элементы налога: плательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, порядок и сроки уплаты․

Помимо НК РФ, значение имеют:

• Земельный кодекс РФ, определяет правовой режим земель и категории земель;
• нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований — вводят налог на соответствующей территории, устанавливают конкретные ставки, льготы, порядок и сроки уплаты;
• законы городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) — выполняют аналогичную функцию для этих субъектов;
• постановления Правительства РФ, разъяснения Минфина России и ФНС России․

Плательщики налога

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения․

Не признаются плательщиками лица, использующие участки на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды — в последнем случае взимается арендная плата․

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введён налог․

Не признаются объектом налогообложения, в частности:

• участки, изъятые из оборота;
• участки, ограниченные в обороте (занятые объектами культурного наследия, водными объектами в составе водного фонда и др․);
• участки из состава земель лесного фонда;
• участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома․

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом․ Кадастровая стоимость определяется в ходе государственной кадастровой оценки и может быть оспорена налогоплательщиком в комиссии при Росреестре или в суде․

Налоговые ставки

Статья 394 НК РФ устанавливает предельные ставки:

• 0,3% кадастровой стоимости — для земель сельскохозяйственного назначения, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, ИЖС, а также земель, ограниченных в обороте для обеспечения обороны и безопасности;
• 1,5% — для прочих земельных участков․

Муниципальные образования вправе снижать эти ставки и дифференцировать их в зависимости от категории земель и вида разрешённого использования․

Налоговые льготы

НК РФ предусматривает федеральные льготы․ Так, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов и другие категории․

Для физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров (так называемые «6 соток») для пенсионеров, инвалидов I и II групп, ветеранов, многодетных родителей и иных льготных категорий․ Муниципалитеты вправе устанавливать дополнительные льготы․

Порядок исчисления и уплаты

Налоговым периодом признаётся календарный год․ Порядок уплаты различается:

• Организации самостоятельно исчисляют налог и авансовые платежи, представляют декларацию (с 2021 года декларации отменены — налог уплачивается на основании сообщений налоговых органов, но обязанность самостоятельного исчисления сохраняется);
• Физические лица и ИП уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого ФНС, — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом․

Уплата производится в бюджет по месту нахождения земельного участка․

Ответственность и споры

За несвоевременную уплату начисляются пени, а за неуплату — штраф в соответствии со статьями 75 и 122 НК РФ․ Споры о кадастровой стоимости, правильности исчисления налога и применении льгот разрешаются в административном (обжалование в ФНС) или судебном порядке․

Правовое регулирование земельного налога сочетает федеральные рамочные нормы с широкими полномочиями муниципальных образований, что позволяет учитывать местные особенности․ Ключевыми тенденциями последних лет являются переход к налогообложению на основе кадастровой стоимости, цифровизация администрирования и расширение льгот для социально значимых категорий граждан․