Дивиденды — один из ключевых способов распределения прибыли компании между её собственниками․ Порядок их начисления и выплаты строго регулируется законодательством Российской Федерации, а нарушение установленных правил может повлечь налоговые и корпоративные риски․ В настоящей статье рассмотрим основные положения правового регулирования выплаты дивидендов․

Понятие дивидендов

Согласно статье 43 Налогового кодекса РФ, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т․ч․ в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации․

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств․

Нормативно-правовая база

Выплата дивидендов регулируется следующими основными актами:

• Гражданский кодекс РФ — общие положения о хозяйственных обществах;
• Федеральный закон от № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», порядок распределения прибыли в ООО;
• Федеральный закон от № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» — правила выплаты дивидендов в АО;
• Налоговый кодекс РФ — налогообложение дивидендов (ст․ 43, 214, 224, 275, 284 НК РФ);
• Устав и внутренние документы самой организации․

Порядок принятия решения о выплате дивидендов

Для ООО

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками․ Решение принимается общим собранием участников․ Срок и порядок выплаты определяются уставом или решением собрания, но не могут превышать 60 дней со дня принятия решения․

Для акционерных обществ

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров по рекомендации совета директоров․ Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом,, иным имуществом․ Срок выплаты номинальному держателю и доверительному управляющему — не более 10 рабочих дней, иным акционерам, не более 25 рабочих дней с даты определения лиц, имеющих право на получение дивидендов․

Ограничения на выплату дивидендов

Законодательство устанавливает случаи, когда организация не вправе принимать решение о распределении прибыли:

• не полностью оплачен уставный капитал;
• не выплачена действительная стоимость доли выбывшего участника (для ООО);
• организация отвечает признакам банкротства или такие признаки появятся в результате выплаты;
• стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше после выплаты;
• в иных случаях, предусмотренных законом․

После устранения указанных обстоятельств организация обязана выплатить участникам причитающиеся суммы․

Налогообложение дивидендов

Организация как налоговый агент

НК РФ прямо предусматривает обязанность налогового агента исчислить, удержать и уплатить НДФЛ или налог на прибыль при выплате участнику дивидендов․ Это касается всех организаций независимо от применяемого режима налогообложения — даже «упрощенцы» от обязанностей налоговых агентов не освобождены (п․ 5 ст․ 346․11 НК РФ)․ Признать дивиденды расходами организации нельзя․

Ставки налога

• НДФЛ для физических лиц, резидентов РФ: 13% (при превышении установленной базы — повышенная ставка согласно прогрессивной шкале);
• НДФЛ для нерезидентов: 15%;
• Налог на прибыль для российских организаций: 13%;
• Ставка 0% — при соблюдении условий подп; 1 п․ 3 ст․ 284 НК РФ (доля участия не менее 50% и срок владения не менее 365 дней);
• Для иностранных организаций: 15%, если иное не предусмотрено международным договором․

Налог уплачивается в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, с учетом положений ст․ 58 НК РФ․

Страховые взносы

Страховые взносы выплачиваются в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст․ 420 НК РФ)․ ООО и его учредитель при выплате дивидендов не вступают в такие отношения, поэтому страховые взносы на дивиденды не начисляются․

Выплата дивидендов имуществом

Если компания выплачивает дивиденды не деньгами, а имуществом (товарами, основными средствами, материалами), возникают спорные налоговые вопросы․ Существуют две позиции:

• по мнению контролирующих органов, такая операция может признаваться реализацией для целей налогообложения;
• Верховный Суд РФ указал, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией имущества и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку при такой выплате реализация отсутствует․

Учитывая противоречивость практики, при выплате дивидендов имуществом рекомендуется заранее оценивать налоговые риски․

Невостребованные дивиденды

Если участник не получил начисленные дивиденды в установленный срок, он вправе обратиться за их выплатой в течение трех лет (для ООО уставом может быть предусмотрен срок до пяти лет)․ По истечении этого срока невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества․ Законом № 409-ФЗ внесены изменения в подпункт 3․4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, касающиеся налогообложения таких сумм․

Бухгалтерский учет

Начисление и выплата дивидендов отражаются типовыми проводками:

• Дт 84 Кт 75 (70) — начислены дивиденды участникам;
• Дт 75 (70) Кт 68 — удержан НДФЛ или налог на прибыль;
• Дт 75 (70) Кт 51 (50) — выплачены дивиденды;
• Дт 68 Кт 51 — перечислен налог в бюджет․

Правовое регулирование выплаты дивидендов представляет собой комплексную систему норм гражданского, корпоративного и налогового законодательства․ Ключевыми условиями законной выплаты являются: наличие чистой прибыли, отсутствие установленных законом ограничений, надлежащее оформление решения собрания, соблюдение сроков выплаты и исполнение обязанностей налогового агента․ Грамотное соблюдение этих требований позволяет собственникам законно получать доход от бизнеса, а организации, избегать претензий со стороны налоговых органов и участников общества․