Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком — одна из исторически сложившихся форм владения землёй в Российской Федерации․ Несмотря на то, что с введением в действие Земельного кодекса РФ предоставление участков на таком праве существенно ограничено, миллионы граждан и организаций продолжают пользоваться землёй именно на этом основании․ В связи с этим актуальным остаётся вопрос: кто и в каком порядке уплачивает земельный налог по таким участкам?
Что такое право постоянного (бессрочного) пользования
Постоянное (бессрочное) пользование — это право владеть и пользоваться земельным участком без установления срока․ Основные особенности этого права:
- участок предоставляется без указания срока пользования;
- право возникает на основании решения государственного органа или органа местного самоуправления;
- участки на таком праве сейчас предоставляются только ограниченному кругу лиц: государственным и муниципальным учреждениям, казённым предприятиям, органам власти и местного самоуправления;
- граждане, получившие участки на праве постоянного (бессрочного) пользования до введения Земельного кодекса РФ, сохраняют это право и могут пользоваться участком бессрочно;
- лицо, обладающее таким правом, не вправе распоряжаться участком (продавать, дарить, сдавать в аренду), за исключением случаев, предусмотренных законом․
Кто является плательщиком земельного налога
В соответствии со статьёй 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения․
Таким образом, лица, владеющие земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, являются полноценными плательщиками земельного налога․ Это подтверждается и данными ЕГРН: налог начисляется лицам, указанным в реестре в качестве собственников, а также владельцев на праве постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения․
Важно отметить, что арендаторы земельных участков и лица, пользующиеся землёй на праве безвозмездного срочного пользования, земельный налог не уплачивают — вместо этого они вносят арендную плату․
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введён налог․
Не признаются объектом налогообложения, в частности:
- участки, изъятые из оборота;
- участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- участки из состава земель лесного фонда;
- участки, занятые водными объектами в составе водного фонда (за некоторыми исключениями)․
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом․ Сведения о кадастровой стоимости можно узнать на сайте Росреестра или заказав выписку из ЕГРН․
Налоговые ставки
Земельный налог относится к местным налогам: конкретные ставки устанавливаются нормативными актами муниципальных образований, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — законами этих городов․ При этом Налоговый кодекс устанавливает предельные значения ставок:
- не более 0,3% кадастровой стоимости, для земель сельскохозяйственного назначения, участков, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также участков, ограниченных в обороте и предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- не более 1,5% кадастровой стоимости — для прочих земельных участков․
Порядок исчисления и уплаты налога
Для физических лиц
Граждане, владеющие участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, не рассчитывают налог самостоятельно․ Налоговый орган на основании сведений, полученных из Росреестра, исчисляет сумму налога и направляет налоговое уведомление․ Уплатить налог необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом (календарным годом)․
Для организаций
Организации исчисляют налог самостоятельно․ Налоговым периодом признаётся календарный год․ По итогам года организации представляют сведения в налоговый орган в установленном порядке, а налог уплачивается в сроки, установленные законодательством, с учётом единого налогового платежа․
Налоговые льготы
Статьёй 395 Налогового кодекса РФ предусмотрены льготы для отдельных категорий налогоплательщиков․ В частности, налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади участка (так называемый вычет на «6 соток») для:
- пенсионеров и предпенсионеров;
- инвалидов I и II групп, инвалидов с детства, детей-инвалидов;
- ветеранов и инвалидов боевых действий;
- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
- родителей, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей;
- иных категорий, поименованных в Налоговом кодексе․
Кроме того, муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные льготы, вплоть до полного освобождения от уплаты налога для отдельных категорий граждан и организаций․
Особенности и спорные ситуации
На практике нередко возникают вопросы, связанные с уплатой земельного налога при постоянном (бессрочном) пользовании:
- Приобретение здания или объекта незавершенного строительства․ Если организация приобретает объект недвижимости, расположенный на участке, находящемся в постоянном (бессрочном) пользовании другого лица, покупатель обязан переоформить право на землю (как правило, оформить аренду или право собственности)․ До переоформления плательщиком налога остаётся лицо, указанное в ЕГРН как обладатель права постоянного (бессрочного) пользования․ Эта позиция неоднократно подтверждалась Минфином России․
- Отсутствие регистрации права․ Если право постоянного (бессрочного) пользования возникло до введения в действие закона о регистрации прав на недвижимость, оно признаётся юридически действительным даже без государственной регистрации, однако для корректного начисления налога рекомендуется внести сведения в ЕГРН․
- Переоформление права․ Граждане вправе однократно бесплатно приобрести в собственность участок, находящийся у них в постоянном (бессрочном) пользовании․ После регистрации права собственности основание владения меняется, но обязанность по уплате земельного налога сохраняется․
Ответственность за неуплату
Несвоевременная уплата земельного налога влечёт начисление пени за каждый день просрочки․ Кроме того, налоговый орган вправе взыскать задолженность в принудительном порядке, в т․ч․ через суд․ Поэтому владельцам участков на праве постоянного (бессрочного) пользования следует внимательно следить за получением налоговых уведомлений и своевременно исполнять обязанность по уплате налога․
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком является самостоятельным основанием для уплаты земельного налога наравне с правом собственности; Налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости участка по ставкам, установленным муниципальными образованиями в пределах, определённых Налоговым кодексом РФ․ Владельцам таких участков рекомендуется проверять актуальность сведений в ЕГРН, использовать положенные льготы и своевременно уплачивать налог во избежание начисления пени и взыскания задолженности․