Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств на расходы организации по мере их использования. Линейный способ начисления амортизации является самым распространённым и простым методом, который применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. В данной статье подробно рассмотрим правила его применения.
Что такое линейный способ амортизации
Линейный способ предполагает равномерное списание стоимости объекта основных средств в течение всего срока его полезного использования. Сумма амортизации в каждом отчётном периоде остаётся одинаковой, что делает этот метод максимально прозрачным и удобным для расчётов.
Нормативное регулирование
Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учёте регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который заменил ранее действовавшее ПБУ 6/01. В налоговом учёте применяются положения главы 25 Налогового кодекса РФ (статьи 256–259.3).
Важно помнить, что ФСБУ 6/2020 обязывает организации ежегодно пересматривать элементы амортизации основных средств:
- срок полезного использования;
- ликвидационную стоимость;
- способ начисления амортизации.
Если в результате проверки выявляется, что элементы амортизации изменились, корректировки отражаются как изменение оценочных значений, перспективно, без пересчёта прошлых периодов.
Формула расчёта
В бухгалтерском учёте (по ФСБУ 6/2020)
При линейном способе амортизация рассчитывается так, чтобы стоимость объекта за вычетом ликвидационной стоимости погашалась равномерно в течение срока полезного использования:
Амортизация за период = (Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования
Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация ожидает получить при выбытии объекта в конце срока его использования (за вычетом затрат на выбытие). Если она несущественна или не может быть определена, она принимается равной нулю.
В налоговом учёте (по НК РФ)
В налоговом учёте расчёт производится по формуле:
Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость × Норма амортизации
где норма амортизации определяется как:
K = (1 / n) × 100%, где n — срок полезного использования в месяцах.
Пример расчёта
Организация приобрела оборудование первоначальной стоимостью 600 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Ликвидационная стоимость равна нулю.
Расчёт в налоговом учёте:
- Норма амортизации: (1 / 60) × 100% = 1,6667% в месяц.
- Ежемесячная сумма амортизации: 600 000 × 1,6667% = 10 000 рублей.
Таким образом, ежемесячно на расходы будет относиться 10 000 рублей в течение 60 месяцев.
Порядок начала и прекращения начисления
В бухгалтерском учёте по ФСБУ 6/2020 амортизация начинает начисляться с даты признания объекта основным средством (допускается начисление с первого числа месяца, следующего за месяцем признания). Прекращается начисление с момента списания объекта с учёта (или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания).
В налоговом учёте амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта.
Особенности применения линейного способа
- В налоговом учёте линейный метод обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8–10 амортизационные группы (срок полезного использования свыше 20 лет).
- Выбранный метод амортизации закрепляется в учётной политике организации;
- Амортизация не приостанавливается при простое, консервации (в бухгалтерском учёте) или временном неиспользовании объекта.
- Не амортизируются земельные участки, объекты природопользования и иные активы, потребительские свойства которых не меняются со временем.
Преимущества и недостатки линейного способа
Преимущества
- простота расчётов и минимальный риск ошибок;
- равномерная нагрузка на себестоимость продукции;
- сближение бухгалтерского и налогового учёта при совпадении сроков и стоимостей;
- удобство планирования расходов.
Недостатки
- не учитывает более интенсивный износ оборудования в первые годы эксплуатации;
- медленнее списывает стоимость по сравнению с методом уменьшаемого остатка, что может быть невыгодно при высокой инфляции или быстром моральном старении техники.
Линейный способ начисления амортизации — универсальный и надёжный инструмент, подходящий большинству организаций. При его применении важно правильно определить срок полезного использования и ликвидационную стоимость, ежегодно пересматривать элементы амортизации в соответствии с ФСБУ 6/2020 и закрепить выбранный метод в учётной политике. Соблюдение этих правил обеспечит корректное формирование себестоимости и достоверность бухгалтерской отчётности.