Начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности (больничного) — одна из типовых операций в деятельности любого бюджетного учреждения․ При этом порядок отражения таких операций в бухгалтерском (бюджетном) учете имеет свою специфику, обусловленную применением Единого плана счетов (Приказ Минфина России № 157н) и Инструкции № 162н․ В статье подробно разберем, какими проводками оформляется начисление пособия, его выплата и взаимодействие с СФР (бывшим ФСС)․

Нормативная база

При отражении операций по пособиям по временной нетрудоспособности бухгалтер бюджетного учреждения руководствуется:

• Федеральным законом от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от № 157н);
• Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета (Приказ Минфина России от № 162н);
• Постановлением Правительства РФ о порядке исчисления пособий;
• Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ) и кодами бюджетной классификации (КБК)․

Кто оплачивает больничный

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

• за первые 3 дня нетрудоспособности — за счет средств работодателя (учреждения);
• начиная с 4-го дня — за счет средств Социального фонда России (СФР)․

Исключения: пособия по уходу за больным членом семьи, при карантине, протезировании, долечивании в санатории полностью выплачиваются за счет средств фонда с первого дня․ С 2021 года действует механизм прямых выплат: СФР самостоятельно перечисляет пособие работнику на основании сведений, переданных работодателем․

Счета учета

Для отражения расчетов по пособиям используются следующие счета:

• 0 302 11 000 — расчеты по заработной плате (часть пособия за счет работодателя);
• 0 302 13 000 — расчеты по начислениям на оплату труда (пособия за счет средств СФР);
• 0 303 02 000 — расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
• 0 401 20 211 / 0 109 00 211 — расходы по заработной плате;
• 0 201 11 000 / 0 201 34 000 — денежные средства учреждения;
• 0 304 03 000, расчеты по удержаниям (НДФЛ)․

Основные проводки

Начисление пособия за первые 3 дня за счет учреждения

Дебет 0 401 20 211 (или 0 109 60 211, 0 109 70 211 и др․ в зависимости от характера деятельности работника), Кредит 0 302 11 730, начислено пособие за первые три дня нетрудоспособности за счет средств учреждения․

Начисление пособия за счет средств СФР

Дебет 0 303 02 830 — Кредит 0 302 13 730, начислено пособие за счет средств обязательного социального страхования (в зачет страховых взносов)․ При прямых выплатах учреждение лишь передает сведения в СФР, а сама выплата отражается как транзитная операция либо не отражается в расходах учреждения․

Удержание НДФЛ

Дебет 0 302 11 830 (0 302 13 830) — Кредит 0 303 01 730 — удержан НДФЛ с суммы пособия (пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, за исключением пособия по беременности и родам)․

Выплата пособия

• Дебет 0 302 11 830 — Кредит 0 201 34 610, выплата через кассу учреждения;
• Дебет 0 302 11 830 — Кредит 0 201 11 610 — перечисление на банковскую карту работника с одновременным отражением восстановления кассового расхода (увеличение забалансового счета 18 по КОСГУ 211)․

Перечисление НДФЛ в бюджет

Дебет 0 303 01 830 — Кредит 0 201 11 610, перечислен НДФЛ (в составе единого налогового платежа)․

Особые ситуации

Нарушение режима․ Если в листке нетрудоспособности есть отметка о нарушении режима (например, неявка на врачебный осмотр без уважительных причин), пособие с даты нарушения рассчитывается исходя из МРОТ․ Проводки при этом не меняются — изменяется только сумма․

Алкогольное опьянение․ Если нетрудоспособность наступила вследствие алкогольного опьянения, пособие назначается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц․

Несчастный случай на производстве․ Пособие в связи с производственной травмой выплачивается в размере 100% среднего заработка полностью за счет средств страхования от несчастных случаев: Дебет 0 303 06 830 — Кредит 0 302 13 730;

Работники — граждане государств ЕАЭС (в т․ч․ Республики Беларусь) имеют право на пособие на общих основаниях с первого дня работы по трудовому договору․

Пример

Работник бюджетного учреждения болел 10 календарных дней․ Сумма пособия — 15 000 руб․, из них 4 500 руб․ — за счет учреждения, 10 500 руб․ — за счет СФР․ НДФЛ — 1 950 руб․

1. Дт 0 401 20 211 — Кт 0 302 11 730 — 4 500 руб․ (пособие за счет учреждения);
2. Дт 0 303 02 830 — Кт 0 302 13 730 — 10 500 руб․ (пособие за счет СФР);
3. Дт 0 302 11 830 / 0 302 13 830 — Кт 0 303 01 730 — 1 950 руб․ (удержан НДФЛ);
4. Дт 0 302 11 830 / 0 302 13 830 — Кт 0 201 11 610 — 13 050 руб; (выплачено работнику)․

Корректное отражение пособий по временной нетрудоспособности в бюджетном учете требует четкого разделения источников финансирования: часть за счет учреждения отражается по КОСГУ 211 через счет 0 302 11, а часть за счет СФР, через счета 0 303 02 и 0 302 13․ В условиях прямых выплат роль учреждения сводится к оплате первых трех дней болезни и своевременной передаче сведений в фонд․ Соблюдение требований Инструкций № 157н и № 162н позволяет избежать ошибок при проверках контрольных органов․