Земельный налог — один из основных местных сборов, который уплачивают владельцы земельных участков. Условия его начисления содержатся в главе 31 Налогового кодекса РФ, а также в нормативных актах муниципальных образований (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — в законах этих городов). Вместе с тем, в отдельных ситуациях в отношении порядка исчисления и уплаты земельного налога могут возникнуть трудности, поэтому разберём процедуру подробно и на конкретном примере.
Кто и за что платит земельный налог
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Не платят налог лица, пользующиеся участком на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды.
Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог. Не облагаются налогом, в частности, участки, изъятые из оборота, занятые лесным фондом, а также входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база и ставки
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Узнать её можно на сайте Росреестра или в выписке из ЕГРН.
Налоговые ставки устанавливаются муниципальными властями и не могут превышать:
- 0,3% — в отношении участков сельхозназначения, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, ИЖС;
- 1,5% — в отношении прочих земельных участков (например, под торговыми объектами, производством).
Отдельно стоит отметить: Конституционный суд РФ ограничил размер ставки земельного налога для тех, кто возводит жилые дома на землях ИЖС, — повышенная ставка не должна применяться необоснованно.
Формула расчёта
Общая формула исчисления земельного налога выглядит так:
Налог = Кадастровая стоимость × Ставка × Коэффициент владения
Коэффициент владения применяется, если участок находился в собственности неполный год: он равен отношению числа полных месяцев владения к 12. Месяц считается полным, если право собственности возникло до 15-го числа включительно (или прекратилось после 15-го числа).
Пример расчёта
Рассмотрим практическую ситуацию. Гражданин Иванов владеет земельным участком для ИЖС площадью 10 соток. Кадастровая стоимость участка — 1 200 000 рублей. Муниципалитетом установлена ставка 0,3%. Участок был приобретён 10 марта, то есть право собственности возникло до 15-го числа, март считается полным месяцем. Значит, в первый год Иванов владел участком 10 месяцев (март, декабрь).
Расчёт:
- Коэффициент владения: 10 / 12 = 0,8333;
- Сумма налога: 1 200 000 × 0,3% × 0,8333 = 3 000 рублей.
За полный следующий год налог составит: 1 200 000 × 0,3% = 3 600 рублей.
Если бы участок использовался под торговым объектом со ставкой 1,5%, налог за полный год составил бы: 1 200 000 × 1,5% = 18 000 рублей.
Льготы
Налоговый кодекс предусматривает вычет в размере кадастровой стоимости 600 кв. м (6 соток) для отдельных категорий граждан: пенсионеров, инвалидов I и II групп, ветеранов, многодетных родителей и других. Муниципалитеты вправе устанавливать дополнительные льготы.
Например, если пенсионер владеет участком в 10 соток, налог будет начислен только с 4 соток, то есть с 40% кадастровой стоимости.
Порядок уплаты
Физические лица уплачивают налог на основании уведомления из налоговой инспекции — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации исчисляют налог самостоятельно и уплачивают авансовые платежи, если это предусмотрено местным законодательством.
Порядок исчисления земельного налога достаточно прозрачен: ключевые параметры — кадастровая стоимость, ставка и период владения. При возникновении спорных ситуаций следует руководствоватся разъяснениями Минфина России и ФНС, а также судебной практикой, включая позиции Верховного Суда РФ. Проверить правильность начисления всегда можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.