Земельный налог является одним из основных региональных налогов, с которым сталкиваются организации — владельцы земельных участков. Настоящая статья систематизирует требования законодательства, нормативов бухгалтерского учета (ПБУ, ФСБУ) и разъяснений контролирующих органов (Минфин, ФНС, МНС) по отражению земельного налога в учете на .

Нормативная правовая база

Учет земельного налога регулируется комплексом нормативных актов:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 388 (налогоплательщики), ст. 389 (объекты налогообложения), ст. 394 (налоговая база — кадастровая стоимость), ст. 396 (налоговые ставки), ст. 398 (налоговые периоды и сроки уплаты).
• Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: ст. 9 (требования к первичным документам).
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (для расходов на налог) и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (для учета земельного участка как ОС).
• Распоряжения и письма ведомств: письмо ФНС от № ЕД-4-3/9163 (документальное подтверждение расходов), письмо Минфина от № 03-05-06-02/83417, письмо МНС от № 2-2-13/01065 (порядок отражения с ), письмо ФНС от № БС-35-21/830.
• Приказ Минфина от № 132н (Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов / План счетов бюджетного учета — для бюджетных организаций).

Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками — организации, в собственности которых находятся земельные участки (ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения являются участки, находящиеся в собственности (ст. 389 НК РФ). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (ст. 394 НК РФ).

Важно: Согласно изменениям, за 2023 год расчет производился по кадастровой стоимости на (переходные правила). Для последующих периодов используется актуальная кадастровая стоимость на начало года.

Особенности расчета: авансовые платежи и итоговый налог

Согласно ст. 398 НК РФ:

1. Налоговый период — календарный год.
2. Отчетные периоды — 1, 2, 3 кварталы (устанавливаются региональным законом).
3. В течение года организация рассчитывает и уплачивает авансовые платежи по результатам каждого отчетного периода.
4. По итогам года сдается налоговая декларация (до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой рассчитывается итоговая сумма налога за год за вычетом уплаченных авансовых платежей.

Бухгалтерские проводки по начислению и уплате

Ключевой момент: кредитуется счет 68 (подсчет «Расчеты по земельному налогу»). Дебет зависит от назначения земельного участка и метода учета расходов.

Начисление авансовых платежей (ежеквартально)

Начисление должно быть оформлено первичным учетным документом (справка-расчет бухгалтера, ведомость начисления) в соответствии с ч. 1, 3 ст. 9 ФЗ-402 (КонсультантПлюс, 2026).

Корректировка по итогам года (после сдачи декларации)

Так как декларация сдается раз в год, в бухучете формируется итоговая сумма налога за год.

• Если итоговый налог > суммы авансов: Дополнительное начисление по тем же счетам Дебета (20, 26, 44, 08, 91.2) — Кт 68.
• Если итоговый налог < суммы авансов: Сторнирование (красное сторно) излишне начисленных сумм: Дт 68 — Кт 20/26/44/08/91.2 (или обратная проводка в текущем месяце).

Уплата налога через ЕНП (Единый налоговый платеж)

С 2023 года уплата производится путем направления платежного поручения на пополнение ЕНС (счет 68.90 / ЕНС).

• Дт 68 (подсчет «Земельный налог» / ЕНС) — Кт 51, перечисление средств в бюджет (списание с ЕНС).
• В 1С и аналогичных программах: сначала рассчитывается сумма налога/аванса, отражаеться в бухучете (Дт 20/26/44, Кт 68), затем производится оплата через «Оплату налогов» (Дт 68, Кт 51).

Учет в налоговом учете (Налог на прибыль и УСН)

Налог на прибыль (ОСНО)

Земельный налог относится к прочим расходам, связанными с производством и реализацией (п. 20 ст. 264 НК РФ); Признаются в расходы в том налоговом периоде, в котором они возникли (начислены).

• Документальное подтверждение: первичные документы (справка бухгалтера, расчет авансового платежа) с реквизитами ст. 9 ФЗ-402 (название не регламентировано) — письмо ФНС от № ЕД-4-3/9163;
• Уплаченные налоги (даже принудительно, через взыскание) учитываются в расходах.

Упрощенная система налогообложения (УСН «Доходы минус расходы»)

Применяется кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Расход признается в день фактической уплаты (списания с расчетного счета / ЕНС).

• Отражаются в Разделе I Книги учета доходов и расходов (КУДИР).
• Проводка в бухучете при уплате: Дт 91.2 (или 20/26/44) — Кт 68 (ЕНС).
• Налоговая база для исчисления — кадастровая стоимость участка.

Первичная документация: обязательные требования

С 2023 года (письмо МНС № 2-2-13/01065) и подтверждением Минфина (письмо от ) установлено жесткое требование:

Начисление авансового платежа и итогового земельного налога должно быть оформлено первичным учетным документом.

В документе должны быть реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 ФЗ-402:

1. Наименование документа (например, «Расчет авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2026 г.»).
2. Дата составления.
3. Наименование организации.
4. Содержание хозяйственной операции (начисление налога).
5. Сумма в рублях.
6. Должности лиц, совершивших операцию и отвечающих за ее оформление (ФИО, подписи).

Отсутствие первички ведет к риску неприятия расходов по налогу на прибыль и нарушению ФЗ-402.

Учет самого земельного участка (как ОС)

Земельный участок учитывается как объект основных средств (ФСБУ 6/2020, ПБУ 6/01), если он приносит экономические выгоды и срок полезного использования > 12 месяцев.

• Первоначальная стоимость: цена покупки + госпошлина за регистрацию + услуги кадастровых инженеров + иные прямые затраты.
• Амортизация НЕ начисляется (земля не изнашивается во времени) — ни в бухучете, ни в налоговом (Азбука бухгалтера, 2024).
• Налоговый учет ОС: госпошлины и услуги по регистрации в налоговом учете — прочие расходы (п. 40 ст. 264 НК РФ), в первоначальную налоговую стоимость ОС не включаются.

Актуальные изменения 2023–2026 гг.

• ЕНП (Единый налоговый платеж): Полный переход на уплату через ЕНС (счет 68.90). Проводки уплаты идут через Кт 51 по Дт 68 (ЕНС).
• Кадастровая стоимость: Переход на расчет по актуальной кадастровой стоимости (с учетом переходных периодов для 2023 г.).
• Первичка для начисления: Жесткое требование Минфина и МНС оформлять начисление (не только оплату!) документом со всеми реквизитами ст. 9 ФЗ-402.
• ФСБУ 6/2020 и Приказ № 132н (2024): Актуализация плана счетов и правил учета для госсектора, унификация подходов к оценке земельных участков.
• Письмо ФНС от № БС-35-21/830: Разъяснения по прекращению учета налога на имущество (кадастровый) для объектов, перешедших в налог на имущество организаций, что косвенно влияет на классификацию земельных участков с недвижимостью.

Типовые ошибки и риски

1. Отсутствие первичного документа на начисление аванса. Риск: отказ в расходах по налогу на прибыль, штрафы по ст. 120 НК РФ (нарушение правил учета).
2. Начисление амортизации на земельный участок. Грубое нарушение ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020.
3. Неверное распределение налога по счетам дебета. Например, списание всего налога на счет 91.2, если участок используется в производстве (должен быть в себестоимости — счет 20/23/25/26).
4. Игнорирование корректировки по итогам декларации. Разница между суммой авансов и итоговым налогом должна быть отражена в отчетности за 4 квартал (декабрь) или январь следующего года (до подписания баланса).
5. Ошибки при УСН: отражение начисленного, а не оплаченного налога в КУДИР.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Проверить наличие участка на балансе (счет 01/08) и открытый субсчет к 68 «Земельный налог».
2. По итогам квартала: рассчитать авансовый платеж (кадастровая стоимость × ставка × 1/4 × коэф. владения).
3. Оформить первичный документ (Расчет/Справка) с реквизитами ст. 9 ФЗ-402.
4. Сделать проводку начисления: Дт 20/26/44/08/91.2 — Кт 68 (в зависимости от назначения участка).
5. Уплатить аванс через ЕНП: Дт 68 (ЕНС) — Кт 51.
6. К концу года: сдать декларацию, рассчитать итоговый налог.
7. Свернуть авансы с итоговым налогом: доп. начисление или сторно (красное сторно) переплаты.
8. Оплатить сальдо (если есть) через ЕНП.
9. В налоговом учете (ОСНО) — принять в расходы начисленную сумму; (УСН) — принять в КУДИР оплаченную сумму.