Понятие налоговой льготы
Налоговые льготы — это преимущества‚ которые законодательство предоставляет определённым категориям налогоплательщиков по сравнению с остальными‚ включая возможность не платить налог вовсе или платить его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Таким образом‚ государство создаёт более благоприятный налоговый климат для отдельных плательщиков.
Цель введения налоговой льготы — сокращение размера налогового обязательства для отдельных категорий налогоплательщиков. Предоставление льгот может преследовать различные цели:
- социальные (поддержка малообеспеченных граждан‚ пенсионеров‚ инвалидов);
- стимулирующие (развитие отдельных отраслей экономики);
- инвестиционные (привлечение капитала в приоритетные сферы).
Важно отметить: имея право на льготу‚ лицо применять её не обязано. Организации и граждане сами решают‚ подавать ли документы на льготу‚ могут отказаться от её использования либо приостановить её действие на один и более налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).
Как указал Конституционный Суд РФ‚ налоговая льгота является исключением из вытекающих из Конституции РФ (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения‚ однако такое исключение правомерно и допустимо.
Признаки налоговой льготы
- предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков;
- не может носить индивидуальный характер;
- должна быть предусмотрена законодательством о налогах и сборах (особый порядок установления);
- её применение является правом‚ а не обязанностью налогоплательщика.
Виды налоговых льгот
По уровню действия
Традиционно выделяют льготы по уровню налогов (п. 3 ст. 56 НК РФ):
- по федеральным налогам — устанавливаются Налоговым кодексом РФ;
- по региональным налогам — устанавливаются НК РФ и/или законами субъектов РФ;
- по местным налогам — устанавливаются НК РФ и/или нормативными актами представительных органов муниципальных образований.
По форме предоставления
Освобождение
Направлено на уменьшение налоговой ставки или полное освобождение от уплаты налога. Пример — применение пониженной ставки 10% по НДС при реализации отдельных категорий товаров (детских товаров‚ продуктов питания‚ периодических печатных изданий).
Разновидности освобождения:
- «Налоговые каникулы» — освобождение организаций и физических лиц от уплаты налогов в определённый законом период. Например‚ законами субъектов РФ может устанавливаться ставка 0% для впервые зарегистрированных ИП на упрощённой или патентной системе‚ работающих в производственной‚ социальной‚ научной сферах или сфере бытовых услуг (п. 4 ст. 346.20‚ п. 3 ст. 346.50 НК РФ).
- «Налоговая амнистия» — предоставление налогоплательщикам права уплатить налоги с истёкшими сроками платежа без штрафных санкций и иных форм наказания. Условием может быть полное или частичное декларирование сокрытых сумм и добровольное внесение их в бюджет.
Скидка
Прямое сокращение налоговой базы. Например‚ по налогу на прибыль организаций скидка выражается в виде установленных законом расходов‚ уменьшающих налогооблагаемую базу.
Вычет
Уменьшение налоговой базы на установленные законом суммы. Типичный пример, стандартные‚ социальные‚ имущественные и инвестиционные вычеты по НДФЛ (на детей‚ на обучение‚ лечение‚ при покупке жилья).
Пониженные налоговые ставки
Применение ставок ниже общеустановленных для отдельных категорий плательщиков или видов деятельности.
Отсрочка и рассрочка платежа
Перенос срока уплаты налога на более позднюю дату или уплата частями без начисления (или с начислением) процентов.
Инвестиционный налоговый кредит
Изменение срока уплаты налога‚ при котором организация при наличии оснований может уменьшать платежи в течение определённого срока с последующей поэтапной уплатой.
Налоговые льготы — важный инструмент налоговой политики государства‚ позволяющий поддерживать социально значимые категории граждан и приоритетные направления экономики. Их ключевые особенности — законодательное закрепление‚ адресность (предоставление категориям плательщиков‚ а не конкретным лицам) и добровольность применения. Основные формы льгот — освобождения‚ скидки‚ вычеты‚ пониженные ставки‚ отсрочки и налоговые кредиты.