Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

При ведении бизнеса в Российской Федерации сделки с нерезидентами (иностранными организациями) требуют особого внимания к налоговому законодательству. Одной из ключевых обязанностей российского покупателя является исполнение функции налогового агента по налогу на прибыль в соответствии со статьей 310 Налогового кодекса РФ (НК РФ); В данной статье подробно разбираем, когда возникает эта обязанность, какие доходы подлежат удержанию, как применять ставки и международные соглашения, а также какие изменения вступили в силу с 2024 года.

Общие основания: когда покупатель становится налоговым агентом

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ, налоговыми агентами по налогу на прибыль признаются российские организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а также представительства иностранных организаций, которые выплачивают доходы нерезидентам от источников в РФ.

Обязанность удерживать налог возникает в момент фактической выплаты дохода нерезиденту (перечисления денежных средств, списания задолженности, зачета встречных требований и т.д.). Важно: налоговый агент исчисляет и удерживает налог за счет средств нерезидента, то есть сумма к оплате поставщику уменьшается на сумму налога.

Какие доходы подлежат удержанию налога (Статья 309 НК РФ)

Не любой платеж иностранцу подлежит удержанию налога на прибыль. Перечень доходов, подлежащих облажению у источника выплаты, закреплен в ст. 309 НК РФ. Основные категории, актуальные для покупателей:

Дивиденды (ставка 15%, если иное не установлено СДН).
Проценты по кредитам/займам/облигациям (ставка 20%, часто 0% по СДН).
Роялти (платежи за право использования интеллектуальной собственности, ноу-хау) — ставка 20%.
Доходы от оказания услуг по транспортировке грузов/пассажиров (международные перевозки) — ставка 10% (п; 2 ст. 309 НК РФ).
Доходы от выполнения работ/оказания услуг на территории РФ (строительно-монтажные, монтажные, надзор, консалтинг и др., если они оказываются физически в России) — ставка 20%.
Доходы от аренды имущества, находящегося в РФ — ставка 20%.
Доходы от отчуждения недвижимости в РФ, ставка 20%.

Важно: Если вы покупаете товары (передача права собственности) у нерезидента, и передача собственности происходит за границей (экспорт для нерезидента), доход нерезидента не является доходом от источника в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ не применяется). В этом случае вы НЕ являетесь налоговым агентом по налогу на прибыль (хотя можете быть агентом по НДС при ввозе на таможне).

Ставки налога: общие и по соглашениям (СДН)

Базовая ставка для большинства доходов нерезидентов (услуги, работы, роялти, аренда) — 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ). Для дивидендов — 15%, для международных перевозок — 10%.

Применение соглашений об избежании двойного налогообложения (СДН)

Россия имеет СДН со множеством стран. Они часто устанавливают сниженные ставки (0%, 5%, 10%) или полное освобождение от удержания у источника.

Процедура применения СДН (п. 2 ст. 310 НК РФ, п. 2 ст. 161 НК РФ):

Нерезидент должен предоставить налоговому агенту свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное, с переводом на русский), выданное компетентным органом его страны.
Свидетельство должно быть предоставлено до момента выплаты дохода.
Если свидетельство предоставлено позднее, но до конца налогового периода, агент может вернуть удержанный налог (пересчитать) и отразить это в расчете за текущий период.

Особенность с 2022 года («недружественные страны»): Для компаний из юрисдикций, включенных в список «недружественных» (по Указу Президента РФ № 130), применение льгот по СДН ограничено. Максимальная сумма льготы по налогу на прибыль (разница между ставкой НК РФ и ставкой СДН) не может превышать 50 млн руб. в год по каждому нерезиденту (ФЗ от № 266-ФЗ). Превышение облагается по ставке 20% (или 15% для дивидендов).

Ключевые изменения с года: взаимозависимые стороны и телеком

Федеральный закон от № 389-ФЗ ввел значительные изменения, вступившие в силу с 2024 года.

А. Покупка телекоммуникационных услуг у взаимозависимых нерезидентов

С российская организация, приобретающая телекоммуникационные услуги у взаимозависимой иностранной компании, обязана выступать налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 310 НК РФ); Ранее такие услуги часто не подпадали под ст. 309 НК РФ, если нерезидент не имел ПП в РФ. Теперь для взаимозависимых сторон это правило работает жестко.

Б. Уточнение понятия «выполнение работ/услуг на территории РФ»

Законодатель уточнил, что доход нерезидента от оказания услуг (в т.ч. консультационных, IT, маркетинговых) считается полученным от источника в РФ, если услуги фактически используются (потребляются) на территории РФ, даже если нерезидент оказывал их удаленно из-за границы. Это расширяет базу агентов по ст. 309 НК РФ.

Особенности для ИП и организаций на УСН/Патенте

Организации на УСН/ОСНО/ЕСХН: Являются налоговыми агентами по налогу на прибыль в полной мере (ст. 346.17, 346.33 НК РФ сохраняют обязанности агента по налогам, которые они не платят сами).
ИП на УСН/Патенте/НПД: Тоже являются налоговыми агентами по налогу на прибыль при выплате доходов нерезидентам (п. 5 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Исключение: ИП на НПД не являются агентами по НДФЛ/прибыли при покупке имущества у физлиц-нерезидентов (п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), но по налогу на прибыль организаций-нерезидентов обязанности сохраняются.
Исключение для ИП при покупке недвижимости у нерезидента: Если ИП (физлицо) покупает нежилое здание у белорусской орг-нерезидента (или другой) для предпринимательства, обязанностей агента по налогу на прибыль у покупателя-ИП не возникает, так как доход от отчуждения недвижимости в РФ облагается у продавца-нерезидента, но агентом выступает нотариус или регистратор (в зависимости от схемы), либо сам нерезидент декларирует. Однако при покупке у организации-нерезидента риск агентства у покупателя сохраняется, если сделка не проходит через нотариуса/ростреестр по спец. правилам.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налога

Шаг 1. Определение налоговой базы

Налоговая база — это полная сумма выплачиваемого дохода (валовая сумма по договору), без вычета расходов нерезидента (п. 3 ст. 310 НК РФ). Исключение: доходы от отчуждения имущества — разница между доходом и документарно подтвержденными расходами нерезидента (если он предоставил документы).

Шаг 2. Исчисление налога

Налог = Налоговая база × Ставка (20% / 15% / 10% / Ставка СДН).

Если по договору цена «нетто» (без налогов), налог уплачивается за счет покупателя (накладывается сверху). Формула: Налог = (Сумма договора / (100% — Ставка)) × Ставка.

Шаг 3. Удержание и перечисление

Налог удерживается в момент фактической выплаты (перечисления денег, зачета, списания).
Перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ (рублях) по курсу ЦБ РФ на дату удержания (п. 4 ст. 310 НК РФ, ст. 287 НК РФ).
Срок перечисления: не позднее дня, следующего за днем удержания (п. 4 ст. 310 НК РФ).
КБК для перечисления: 182 1 01 02010 01 1000 110 (Налог на прибыль организаций, удерживаемый налоговыми агентами).

Шаг 4. Отчетность

Налоговый расчет по налогу на прибыль (форма заутв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/784@) сдается ежеквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В расчете заполняются листы: Титульный, Раздел 1 (исчисление), Раздел 2 (сведения о нерезиденте, ставке СДН, свидетельстве).
Годовой расчет не сдается отдельно, квартальные накапливаются.

НДС vs Налог на прибыль: не путайте!

Часто при покупке у нерезидента возникает двойная обязанность: по НДС (ст. 161 НК РФ) и по Налогу на прибыль (ст. 310 НК РФ). Это разные налоги, разные базы, разные ставки и разные отчеты.

Характеристика	НДС (ст. 161 НК РФ)	Налог на прибыль (ст. 310 НК РФ)
Объект	Товары (при ввозе), работы, услуги, права имущества (если место реализации — РФ)	Дивиденды, проценты, роялти, фрахт, работы/услуги на территории РФ, аренда, отчуждение недвижимости
Ставка	20/120 (или 10/110) от суммы с НДС / 20% от суммы без НДС	20% (15% дивиденды, 10% фрахт) от валовой суммы / Ставка СДН
Момент возникновения обязанности	Дата отгрузки/передачи/оплаты (раннее событие)	Дата фактической выплаты денег
СДН	Не применяется к НДС (кроме специфических случаев)	Применяется активно (снижение ставок до 0%)
Отчетность	Декларация по НДС (квартал)	Налоговый расчет по налогу на прибыль агента (квартал)

Пример: Российская компания платит нерезиденту за консультационные услуги, оказанные в РФ (или используемые в РФ).
— НДС: Покупатель удерживает НДС 20/120 (если цена с НДС) или платит 20% сверху (если нетто), сдает декларацию по НДС.
— Налог на прибыль: Покупатель удерживает 20% (или ставку СДН) с валовой суммы выплаты в момент перевода денег, сдает расчет по ст. 310 НК РФ.

Документальное оформление и риски

Необходимые документы от нерезидента для применения СДН:

Свидетельство о налоговом резидентстве (оригинал/нотариальная копия, апостиль, перевод).
Договор с указанием бенефициара дохода.
Акты/счета-фактуры/УПД, подтверждающие факт оказания услуг/выполнения работ.

Риски неисполнения обязанностей агента (ст. 123 НК РФ):

Штраф 20% (40% — если умысел) от неуплаченной суммы налога.
Пени за каждый день просрочки перечисления (ст. 75 НК РФ).
Отказ в учете расходов по налогу на прибыль покупателя (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270 НК РФ — расходы не подтверждены/недокументарно оформлены, налог не удержан).
Досудовое блокирование счета по требованию ФНС (ст. 76 НК РФ).

Особенности работы с Беларусью и странами ЕАЭС

Согласно Договору о ЕАЭС и СДН с Республикой Беларусь (1995 г., протокол 2020 г.):

Дивиденды: 15% (5% если доля ≥ 25% и инвестиции > определенной суммы).
Проценты: 0% (если выгодоприобретатель, резидент Беларуси).
Роялти: 0%.
Услуги/Работы: Обычно облагаются в стране резидента продавца (0% в РФ), ЕСЛИ нерезидент не имеет Постоянного представительства (ПП) в РФ. Если ПП есть — налог удерживает ПП, а не покупатель.

Требуется актуальное Свидетельство о резидентстве формы, установленной протоколом (обычно форма ЕАЭС или нац. форма с апостилем).

Чек-лист бухгалтера при платеже нерезиденту

Квалифицировать доход: подпадает ли под ст. 309 НК РФ? (Товары за границей — НЕТ; Услуги в РФ/Роялти/Проценты — ДА).
Проверить наличие взаимозависимости (важно для телекомуслуг с 2024 г. и ТП-отчетности).
Запросить у нерезидента Свидетельство о резидентстве ДО выплаты.
Проверить страну нерезидента на «недружественность» (лимит 50 млн руб. льготы в год).
Рассчитать налог по ставке НК РФ или СДН (с учетом лимита 50 млн).
Удержать налог в момент перевода денег (конвертировать в руб. по курсу ЦБ на дату удержания).
Перечислить налог в бюджет следующим днем (КБК 182 1 01 02010 01 1000 110).
Отразить в налоговом расчете за квартал выплаты.
Учесть расходы в налоге на прибыль покупателя (при условии удержания/перечисления налога агента).

Роль налогового агента по налогу на прибыль при работе с нерезидентами — это зона повышенного внимания ФНС. С 2024 года круг агентов расширился за счет обязательства удерживать налог с платежей взаимозависимым нерезидентам за телекомуслуги, а также уточнения правил определения места оказания услуг (принцип потребления).

Ключевые правила успеха: своевременное получение Свидетельств о резидентстве для применения СДН, строгое соблюдение сроков удержания и перечисления (день выплаты / следующий день), раздельный учет обязательств по НДС и Налогу на прибыль. Грамотное оформление сделки на этапе договора (условия цены «нетто/брутто», ответственность за налоги, обязанность предоставить документы) минимизирует финансовые и штрафные риски российского покупателя.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство меняется; для принятия решений по конкретным сделкам рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам и использовать актуальные версии НК РФ и Постановлений Пленума ВАС РФ / Обзоры судебной практики ВС РФ.