Погашение задолженности перед бюджетом — одна из самых распространенных хозяйственных операций в деятельности любой организации. Корректное отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета позволяет избежать ошибок в отчетности, претензий со стороны налоговых органов и искажения финансового результата. В данной статье подробно рассмотрим, какими проводками отражается погашение задолженности по налогам и сборам, в т.ч. с учетом действующего механизма единого налогового платежа (ЕНП).
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: общие положения
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет является активно-пассивным:
- по кредиту счета отражается начисление налогов и сборов (возникновение задолженности перед бюджетом);
- по дебету счета отражается погашение задолженности, а также суммы налогов, предъявленные к вычету или зачету.
По каждому виду налога к счету 68 открываются отдельные субсчета, например:
- 68.01 — НДФЛ;
- 68.02, НДС;
- 68.04 — налог на прибыль;
- 68.08, налог на имущество;
- 68.ЕНП (68.90), расчеты по единому налоговому платежу.
Кредитовое сальдо по счету 68 на отчетную дату отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженность по налогам и сборам» в составе краткосрочных обязательств.
Основные проводки по погашению задолженности по налогам и сборам
Способ погашения задолженности определяет корреспонденцию счетов. Рассмотрим типовые проводки.
Погашение задолженности с расчетного счета
Наиболее распространенный вариант, перечисление налоговых платежей с расчетного счета организации на основании платежного поручения:
Дебет 68, Кредит 51, погашена задолженность по налогам и сборам путем перечисления денежных средств с расчетного счета.
Основанием для проводки служит выписка банка по расчетному счету.
Погашение задолженности наличными из кассы
В отдельных случаях (например, индивидуальными предпринимателями) задолженность может быть погашена наличными денежными средствами:
Дебет 68 — Кредит 50 — погашена задолженность по налогам и сборам наличными из кассы.
Документальное основание — расходный кассовый ордер и квитанция банка о приеме платежа.
Погашение за счет банковских кредитов
Если организация привлекла кредитные средства для расчетов с бюджетом, применяется проводка:
Дебет 68 — Кредит 66 (67) — погашена задолженность по налогам и сборам за счет краткосрочного (долгосрочного) банковского кредита.
Погашение с валютного и специального счетов
Дебет 68 — Кредит 52 (55), погашена задолженность по налогам и сборам с валютного счета или специальных счетов в банках.
Зачет излишне уплаченных сумм
Переплата по одному налогу может быть зачтена в счет погашения задолженности по другому:
Дебет 68 (субсчет одного налога) — Кредит 68 (субсчет другого налога), отражен зачет излишне уплаченных сумм в счет погашения задолженности.
Погашение задолженности через единый налоговый платеж (ЕНП)
С 2023 года уплата большинства налогов, сборов и страховых взносов осуществляется через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа. Это установлено Федеральным законом от № 263-ФЗ. С 2025 года в состав ЕНП включен и туристический налог.
Поскольку типовой План счетов не содержит отдельного счета для ЕНП, организация вправе самостоятельно открыть к счету 68 обособленный субсчет, например 68.ЕНП (или 68.90), закрепив это в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Субсчет должен быть активно-пассивным, так как на нем может формироваться как переплата, так и задолженность.
Перечисление денежных средств на ЕНС
Дебет 68.ЕНП — Кредит 51 — перечислен единый налоговый платеж в бюджет (на основании выписки банка).
При возврате излишне перечисленных средств выполняется обратная проводка:
Дебет 51 — Кредит 68.ЕНП, возвращены денежные средства с единого налогового счета.
Зачет ЕНП в счет погашения налоговых обязательств
На дату формирования совокупной обязанности (на основании деклараций, расчетов, уведомлений об исчисленных суммах) делаются проводки:
- Дебет 68.04, Кредит 68.ЕНП — погашена задолженность по налогу на прибыль за счет ЕНП;
- Дебет 68.02, Кредит 68.ЕНП — погашена задолженность по НДС за счет ЕНП;
- Дебет 68.01, Кредит 68.ЕНП — погашена задолженность по НДФЛ за счет ЕНП;
- Дебет 69 — Кредит 68.ЕНП — погашена задолженность по страховым взносам за счет ЕНП.
При этом начисление самих налогов отражается в общем порядке, без использования субсчета ЕНП. Например:
- Дебет 90.03 — Кредит 68.02 — начислен НДС с выручки от реализации;
- Дебет 70 — Кредит 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
- Дебет 99, Кредит 68.04, начислен налог на прибыль;
- Дебет 91.02 — Кредит 68.08 — начислен налог на имущество.
Пример отражения операций
Организация начислила НДС к уплате в бюджет в сумме 300 000 руб. и перечислила ЕНП на единый налоговый счет. Проводки будут следующими:
- Дебет 90.03 — Кредит 68.02 — 300 000 руб. — начислен НДС с реализации;
- Дебет 68.ЕНП — Кредит 51, 300 000 руб. — перечислен единый налоговый платеж на ЕНС;
- Дебет 68.02, Кредит 68.ЕНП — 300 000 руб. — задолженность по НДС погашена за счет средств ЕНС на основании представленной декларации.
Когда налог считается уплаченным
Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной:
- со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ — при условии, что на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам;
- со дня отражения обязательства на ЕНС — если к этому моменту на счете уже имелось положительное сальдо.
Важно помнить: пока налоговая инспекция не получит сведения о начислениях (декларацию, расчет или уведомление об исчисленных суммах), налог не считается уплаченным, даже если на ЕНС перечислена достаточная сумма. При пропуске срока представления уведомления инспекция зачтет ЕНП только после получения отчетности, и за период просрочки будут начислены пени.
Проводки по пеням и штрафам
Если задолженность погашена с нарушением срока, налоговый орган может начислить пени и штрафные санкции. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
- Дебет 99 — Кредит 68 — начислены пени и санкции по налоговым платежам;
- Дебет 68 — Кредит 51 (или через субсчет 68.ЕНП) — погашена задолженность по пеням и штрафам.
Контроль и сверка расчетов с бюджетом
Для корректного ведения учета рекомендуется:
- регулярно проводить сверку сальдо по субсчету 68.ЕНП с данными налоговой инспекции (справка о состоянии расчетов, сальдо ЕНС);
- своевременно представлять уведомления об исчисленных суммах налогов и отчетность;
- отслеживать положительное сальдо ЕНС к датам наступления сроков уплаты;
- учитывать, что сальдо ЕНС не включает суммы, зарезервированные в счет предстоящих платежей (ст. 11.3 НК РФ),, для них можно завести дополнительный субсчет.
Погашение задолженности по налогам и сборам отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов (66, 67). В условиях действия механизма единого налогового платежа ключевую роль играет обособленный субсчет 68.ЕНП: перечисление средств на ЕНС отражается проводкой Дебет 68.ЕНП — Кредит 51, а исполнение конкретных налоговых обязательств — проводками Дебет 68 (69) — Кредит 68.ЕНП. Правильная организация аналитического учета, своевременная подача уведомлений и регулярная сверка с ФНС позволят избежать пеней, штрафов и ошибок в бухгалтерской отчетности.