Сделки по уступке права требования (цессии) являются распространенным инструментом в гражданском обороте. Однако налоговое сопровождение таких операций для физических лиц вызывает множество вопросов. В статье подробно разбираем, как формируется налоговая база по НДФЛ, когда возникает доход, какие расходы можно учесть, и каковы особенности безвозмездной уступки и переуступки прав на недвижимость (долевом строительстве) на актуальном для 2024–2026 гг. законодательстве.

Общие принципы налогообложения доходов от цессии

Согласно ст. 210 НК РФ, доходы физических лиц в виде денежных средств, имущества и (или) имущественных прав, полученные от уступки права требования, подлежат обложению НДФЛ. Ключевым моментом является определение налоговой базы.

Возмездная уступка права требования

По общему правилу, установленному Минфином и ФНС (в т.ч. письмами от № 03-04-05/4962, от № 03-04-05/87775), доход цедента (продавца права) определяется как разница между доходом от реализации права требования и расходами на его приобретение.

• Доход: сумма денежных средств, полученных (подлежащих получению) от цессионария (покупателя) по договору уступки.
• Расходы: документарно подтвержденные затраты цедента на приобретение уступаемого права требования (цена покупки права у первоначального должника или у предшествующего цедента).

Важный нюанс: Доход для целей НДФЛ возникает только в том случае, если сумма полученного дохода превышает расходы на приобретение права. Если расходы равны или превышают доход, налоговой базы нет (возникает убыток, который по НДФЛ физическими лицами, как правило, не переносится на будущие периоды, если иное не предусмотreno ст. 219 НК РФ для ценных бумаг).

Кто является налоговым агентом?

Согласно разъяснениям Минфина, при покупке требования у цедента-физического лица НДФЛ не удерживает цессионарий (покупатель). Физическое лицо, цедент самостоятельно рассчитывает налог, заявляет доход в декларации 3-НДФЛ и уплачивает его в бюджет до 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

Особенности определения расходов на приобретение права

Возможность учета расходов — самый спорный момент практики. Статьи 218–220 НК РФ прямо не предусматривают строку «расходы на приобретение права требования» в перечне стандартных, социальных, имущественных или профессиональных вычетов. Однако судебная практика и ведомственные разъяснения идут навстречу налогоплательщикам, признавая такие расходы при определении налоговой базы по ст. 214 НК РФ (доходы в виде денежных средств), если они документарно подтверждены и экономически обоснованы.

Что может входить в расходы:

• Цена, уплаченная за право требования (по договору цессии).
• Нотариальные расходы, госпошлины за регистрацию перехода права (если регистрация обязательна).
• Судебные издержки, связанные с оформлением права (если право получено через суд).

Ограничение: Расходы, связанные с получением дохода по основному обязательству (проценты, пени, неустойки, полученные от должника до уступки права), не уменьшают базу по сделке цессии, они облагались НДФЛ ранее как отдельные доходы.

Безвозмездная уступка права требования (дарение)

Если договор уступки заключен на безвозмездной основе (дарственный договор), налоговые последствия различаются для сторон:

• Для цедента (дарителя): Дохода нет, налоговая база не формируется. Убыток от «продажи» ниже стоимости приобретения по НДФЛ не учитывается.
• Для цессионария (дарительного получателя): Возникает доход в виде имущественного права (стоимость уступаемого требования). Этот доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (30% для нерезидентов), если цессионарий не является близким родственником цедента (в этом случае действует вычет по п. 18.1 ст. 217 НК РФ — доход от получения имущества в дар от близких родственников не облагается).

Пример из практики (2026 г.): Компания 1 (физлицо) безвозмездно получила от Компании 2 право требования к Компании 3. При погашении долга Компанией 3 у физлица возникает доход от погашения чужого долга в его пользу, который облагается НДФЛ (если нет оснований для освобождения).

Специфика уступки прав по договорам долевого участия (ДДУ)

Одна из самых частых ситуаций — переуступка прав требования по ДДУ (переуступка квартиры на стадии стройки). Здесь действуют специальные правила вычетов.

Имущественный налоговый вычет при уступке прав по ДДУ

Минфин (разъяснения ГАРАНТ.РУ, 2018, актуальные на 2026 г.) подтвердил: супруг(а), получивший(ая) права по ДДУ в порядке безвозмездной цессии от другого супруга, имеет право на имущественный вычет по НДФЛ (ст. 220 НК РФ).

При этом вычет предоставляется на сумму расходов, фактически понесенных семьей (супругом-плательщиком) по оплате ДДУ. Цедент (супруг, уступивший право) теряет право на вычет по этой доле, если не использовал его ранее.

Налогообложение дохода от переуступки (продажи) прав по ДДУ

• Доход = Цена переуступки (по договору) – Расходы на приобретение первичных прав (платежи застройщику + проценты по ипотеке + расходы на оформление).
• Можно применить вычет на продажу недвижимости (до 1 млн руб. или 2 млн руб. при ипотеке), если право требования признается имуществом, владенным более минимального срока (3/5 лет). Важно: Срок владения считается с момента перехода права требования к цеденту (момент регистрации цессии или договора), а не с момента подписания первичного ДДУ (судебная практика расходится, но ФНС часто привязывается к регистрации права).

Налог на профессиональный доход (НПД) и цессия

Физические лица, применяющие НПД (самозанятые), освобождаются от НДФЛ только в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (ФЗ-422).

Доходы от уступки права требования (цессии) не входят в перечень доходов, которые можно учитывать по НПД (деятельность по уступке прав не относится к видам деятельности для НПД). Следовательно, самозанятый при получении дохода от цессии обязан заплатить НДФЛ по общим правилам (13%/30%), подать 3-НДФЛ, НПД на этот доход не распространяется.

Переуступка права требования (цепочка цессий)

При переуступке (цедент уступил право цессионарию 1, тот, цессионарию 2 и т.д.) каждый участник-физлицо формирует свою налоговую базу:

1. Цедент 1: Доход = Цена уступки Цессионарию 1 – Расходы на первичное приобретение.
2. Цессионарий 1 (становится Цедентом 2): Доход = Цена уступки Цессионарию 2 – Расходы на покупку права у Цедента 1.

Разъяснения ГАРАНТ.РУ (2022, 2025 гг.) подтверждают: при каждой уступке на возмездной основе возникает доход в размере полученных денежных средств за вычетом затрат на приобретение именно этого права у предыдущего владельца.

НДС и уступка прав требования (кратко для контекста)

Хотя статья про НДФЛ, важно помнить про НДС, если цедент, ИП на общем режиме:

• Уступка права требования (факторинг, форфейтинг), операция, облагаемая НДС (ст. 146, 154 НК РФ).
• Отражается в разделе 3 декларации по НДС (графа 3 стр. 010 — база, графа 5 — сумма налога).
• Для физических лиц, не являющихся ИП, НДС не актуален.

Практический алгоритм расчета НДФЛ для физлица (чек-лист)

1. Определите вид сделки: Возмездная (продажа) или безвозмездная (дарение).
2. Соберите документы на расходы: Договоры цессии, платежные поручения, чеки за нотариус/госпошлину/суд. Без документов расходы не признаются.
3. Рассчитайте базу: База = Доход от цессионария – Документированные расходы на приобретение этого права.
4. Проверьте минимальный срок владения и вычеты: Если уступается право по ДДУ/недвижимости и срок владения > 3/5 лет — можно не подавать 3-НДФЛ (если доход не превышает лимит вычета) или уменьшить базу вычетом 1 млн / 2 млн руб.
5. Подайте 3-НДФЛ: До 30 апреля года, следующего за годом сделки.
6. Уплатите налог: До 15 июля того же года.

Резюме: ключевые риски и рекомендации на 2024–2026 гг.

Главные выводы:

• Документы — всё. Без чеков/платежек за покупку права требования ФНС не примет расходы, и база будет равна всей полученной сумме.
• Налоговый агент отсутствует. Цессионарий (покупатель) не удерживает налог. Ответственность полностью на цеденте.
• ДДУ, особый кейс. Возможность получить вычет супругом-получателем и применить вычет на продажу делает цессию ДДУ выгоднее прямой продажи готовой квартиры в некоторых сценариях.
• НПД не спасает. Доходы от цессии для самозанятых облагаются НДФЛ по общим правилам.

Данная статья основана на положениях НК РФ, разъяснениях Минфина России, ФНС России и судебной практике, актуальной на 2024–2026 годы. Налоговое законодательство меняется, перед совершением сделки рекомендуется свериться с актуальными нормами или проконсультироваться с налоговым советником.