С 2024 года в Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе налогообложения доходов физических лиц. Главная новизна — переход от двухставочной системы (13% и 15%) к пятиступенчатой прогрессивной шкале ставок НДФЛ. Данная статья подробно разбирает, как рассчитывается налог в зависимости от размера годового дохода, какие ставки применяются к разным видам доходов и что нужно знать налогоплательщикам в 2025–2026 годах.

Исторический контекст: что изменилось?

• До 2024 года: применялись две основные ставки для резидентов — 13% (базовая) и 15% (на доход свыше 5 млн руб. в год). Нерезиденты платили 30% (за исключением дивидендов — 15%);
• Федеральный закон от № 176-ФЗ: ввел новую прогрессивную шкалу из пяти ставок: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%.
• С 1 января 2025 года: новая шкала применяется в полной мере к совокупному годовому доходу резидентов РФ.
• Статус нерезидента: с 2024 года нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ, облагаются по шкале 13% (до 5 млн руб.) и 15% (свыше 5 млн руб.), ставка 30% для них в основном убрана.

Пятиступенчатая шкала НДФЛ для резидентов РФ (актуальна с 2025 года)

Ключевой принцип прогрессивной шкалы: каждая ставка применяется только к той части дохода, которая попадает в соответствующий диапазон. Налог не считается со всего дохода по максимальной ставке.

Пример расчета налога на заработок 10 000 000 руб. в год (2025–2026 гг.)

1. Первые 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
2. Следующие 2 600 000 руб. (от 2,4 до 5 млн) × 15% = 390 000 руб.
3. Оставшиеся 5 000 000 руб. (от 5 до 10 млн) × 18% = 900 000 руб.
4. Эффективная ставка: 16,02% (а не 18%).

Особенности применения шкалы к разным видам доходов

Трудовой доход (зарплата, премии, вознаграждения)

Подлежит налогообложению по общей прогрессивной шкале. Работодатель (налоговый агент) удерживает налог ежемесячно, но конечный расчет производится по итогам года с учетом совокупного дохода с этого и других мест работы.

Доходы от вкладов и банковских счетов

Важное изменение: с 2025 года доходы по вкладам (проценты свыше не налогооблагаемой базы) объединяются с общей налоговой базой НДФЛ и облагаются по этой же прогрессивной шкале (13–22%). Ранее они облагались отдельно по ставкам 13/15%.

Не налогооблагаемая база на проценты по вкладам сохраняется (ключевая ставка ЦБ РФ × 1 млн руб.), но превышение суммируется с зарплатой.

Дивиденды от российских организаций

• Для резидентов: ставка 13% (до 5 млн руб. в год) и 15% (свыше 5 млн руб.). Дивиденды не включаються в общую базу для прогрессивной шкалы 13–22%, для них сохранена отдельная двухставочная шкала.
• Для нерезидентов: 13% (до 5 млн) и 15% (свыше 5 млн).

Доходы от продажи имущества (владение менее минимального срока)

Облагаются по общей прогрессивной шкале (13–22%) для резидентов. Нерезиденты платят 13/15% в зависимости от суммы.

Выигрыши в азартных играх, лотереях, рекламных акциях

Для резидентов: общая прогрессивная шкала (13–22%).
Для нерезидентов: 13% (до 5 млн) / 15% (свыше 5 млн).

Ставка 35%, когда применяется?

Сохраняется специальная ставка 35% для определенных видов доходов (ст. 224 НК РФ), например:

• Проценты по вкладам, превышающие ключевую ставку ЦБ + 5 п.п. (в рублях) или 9% (в валюте) — но с 2025 г. это правило меняется в сторону объединения базы.
• Доходы в виде процентов по облигациям, не соответствующим квалифицированным.
• Призы и выигрыши в рекламных акциях (для нерезидентов — 30%, для резидентов — по шкале/35% в зависимости от вида).
• Материальный выгоды от получения кредитов под заниженным процентом.

Налогообложение нерезидентов РФ (с 2024 года)

Реформа 2024 года существенно смягчила режим для нерезидентов, получающих доходы из источников в РФ:

• Ставка 30% отменена для большинства видов доходов (зарплата, гонорары, продажа имущества, проценты по вкладам).
• Применяется шкала: 13% на доход до 5 млн руб. в год и 15% на сумму свыше 5 млн руб.
• Дивиденды: 13% / 15% (те же пороги).
• Исключение: доходы в виде процентов по облигациям и некоторых других пассивных доходов могут облагаться по 30% или 35% в зависимости от норм НК РФ.

Порядок расчета и удержания налога работодателем

С 2024 года введен новый порядок расчета авансовых платежей (п. 1.2 ст. 226 НК РФ):

1. Работодатель рассчитывает налог ежемесячно от накопленного с начала года дохода.
2. Применяеться соответствующая ставка шкалы к части дохода, попадающей в диапазон.
3. Уведомления о расчете сумм налога подаются дважды в месяц (до 25-го числа за 1–22 число и до 5-го числа следующего месяца за 23-е число – конец месяца).

Налоговые вычеты и прогрессивная шкала

Наличие прогрессивной шкалы делает налоговые вычеты еще более выгодными для высокодоходных граждан.

• Стандартные вычеты (на себя, детей): уменьшают налоговую базу, сдвигая доход в более низкие ступени шкалы. Экономия налога равна: Сумма вычета × Ставка, которая бы применялась к этой части дохода.
• Имущественные, социальные, инвестиционные вычеты (ИИС, долгосрочные вклады): также уменьшают базу по шкале 13–22%.
• Вычет на лечение дорогостоящих услуг (неограниченный) позволяет вернуть налог по максимальной ставке (22%), если доход очень высок.

Планируемые изменения на 2027 год (по информации Минфина)

Согласно бюджетному планированию на 2027–2029 годы, обсуждаются следующие меры:

• Повышение НДФЛ на доходы по вкладам до 22% (возможно, введение отдельной шкалы или повышение ставки по превышению над не налогооблагаемой базой).
• Изменения в НДС на покупки в зарубежных интернет-магазинах (повышение до 22%).
• Примечание: на момент написания статьи (сентябрь 2026 г.) это проекты, окончательные законы могут отличаться.

Чек-лист для налогоплательщика на 2025–2026 годы

1. Следите за совокупным доходом: если у вас несколько источников (зарплата + фриланс + проценты по вкладам + аренда), суммируйте их для понимания предельной ставки.
2. Используйте вычеты максимально: оформляйте стандартные вычеты на детей через работодателя, социальные и имущественные — через 3-НДФЛ или ЛК ФНС.
3. Проверяйте удержания: сверяйте суммы в 2-НДФЛ (справке о доходах) с начисленным в зарплате.
4. Сдавайте 3-НДФЛ в срок: до 30 апреля следующего года (для получения вычетов — в течение 3 лет).
5. Учитывайте статус резидента: 183 дня в РФ за календарный год дают доступ к прогрессивной шкале 13–22% и вычетам. Иначе — шкала 13/15% без большинства вычетов.

Переход к пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ (13–22%) стал самым значительным изменением в налоговом законодательстве последних лет. Для абсолютного большинства граждан (с доходом до 2,4 млн руб. в год или ~200 тыс. руб. в месяц) налоговая нагрузка не изменилась, 13%. Повышенные ставки (15%, 18%, 20%, 22%) затрагивают только части дохода, превышающие установленные пороги.

Главное правило: налог считается пошагово. Понимание механики шкалы позволяет грамотно планировать финансы, использовать налоговые вычеты и избегать ошибок при сдаче деклараций. Актуальные калькуляторы НДФЛ доступны на сайте ФНС России (nalog.gov.ru) и в приложении «Налоги ФНС».

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы налогового законодательства могут меняться. Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту Налогового кодекса РФ или к квалифицированному налоговому консультанту.