Подоходный налог с физических лиц в 1997 году являлся одним из ключевых источников пополнения бюджета Российской Федерации․ В этот период система налогообложения доходов граждан регулировалась Законом РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», который неоднократно дополнялся и изменялся, в т;ч․ Федеральным законом от 10 января 1997 года № 11-ФЗ․
Законодательная база
До 1992 года на территории страны действовал Закон СССР от 23 апреля 1990 года № 1443-1 «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»․ С 1 января 1992 года он утратил силу на территории Российской Федерации, и его место занял российский закон о подоходном налоге, который и действовал в 1997 году․
Важным событием стало принятие Федерального закона от 10 января 1997 года № 11-ФЗ, который внёс изменения в порядок налогообложения физических лиц․ О принятии соответствующих законодательных актов информировал, в частности, Высший Арбитражный Суд РФ в своём письме от 27 февраля 1997 года № С5-7/03-120․
Прогрессивная шкала ставок
В отличие от современной системы, где долгое время применялась фиксированная ставка 13 процентов, в 1997 году подоходный налог взимался по прогрессивной шкале․ Это означало, что чем выше был годовой доход гражданина, тем больший процент он обязан был уплатить в бюджет:
- минимальная ставка составляла 12 процентов и применялась к небольшим доходам;
- по мере роста совокупного годового дохода ставка увеличивалась;
- максимальная ставка достигала 30 процентов для наиболее высоких доходов․
Такая шкала была призвана обеспечить социальную справедливость: граждане с низкими доходами несли меньшую налоговую нагрузку, а обеспеченные слои населения платили больше․
Особенности налогообложения в 1997 году
Налогообложение банковских вкладов
Одной из существенных проблем того периода было уклонение от уплаты подоходного налога через банковские депозиты․ Согласно редакции статьи 3 Закона РФ о подоходном налогообложении, действовавшей до 1997 года, проценты и выигрыши по вкладам в банках и других кредитных учреждениях не включались в налогооблагаемую базу․ Это привело к тому, что начисление высоких процентов по депозитам стало распространённым способом ухода от налогов․ Изменения 1997 года были направлены в т․ч; на закрытие этой лазейки․
Взимание налога у источника выплаты
Важной особенностью системы оставалось взимание подоходного налога у источника выплаты дохода․ Работодатели выступали налоговыми агентами и обязаны были своевременно исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет․ Письмо Госналогслужбы РФ от 24 мая 1996 года № ПВ-6-11/361 разъясняло вопросы применения ответственности к налогоплательщику и источнику выплаты доходов в соответствии со статьёй 22 Закона․
Значение налога для бюджета
Доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета в 1990-е годы оставалась относительно небольшой․ По статистическим данным, в 1994 году она составляла 8,3 процента, в 1995-м — 7,1 процента, в 1996-м — 8,2 процента, а в 1997 году — 8,8 процента․ Это было связано с теневой экономикой, массовым уклонением от уплаты налогов и общей экономической ситуацией в стране․
Дальнейшее развитие
Система подоходного налогообложения продолжала реформироваться; С 1998 года ставка 12 процентов применялась к годовому доходу до 20 тысяч рублей․ А с 1 января 2001 года вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ, установившая единую фиксированную ставку налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13 процентов, что стало одной из самых значимых налоговых реформ в истории современной России․
Таким образом, 1997 год стал важным этапом в развитии российского подоходного налога:
- действовала прогрессивная шкала ставок от 12 до 30 процентов;
- были внесены изменения, направленные на борьбу с уклонением от налогообложения, в т․ч․ через банковские вклады;
- сохранялся механизм взимания налога у источника выплаты;
- доля налога в доходах бюджета составляла около 8,8 процента․
Опыт этого периода показал недостаточную эффективность сложной прогрессивной шкалы в условиях переходной экономики и подготовил почву для перехода к единой ставке НДФЛ в 2001 году․