Продажа имущества — обычная операция в деятельности любой организации. Однако у юридических лиц порядок налогообложения таких сделок существенно отличается от правил, действующих для физических лиц. В данной статье подробно разберём, какие налоги возникают у организации при продаже имущества, как определяется налоговая база и какие особенности следует учитывать.
Какой налог платит юридическое лицо
Строго говоря, термин «подоходный налог» (НДФЛ) применим только к физическим лицам. Юридические лица при продаже имущества уплачивают:
- налог на прибыль организаций — при применении общей системы налогообложения (ОСНО);
- единый налог при УСН, если организация применяет упрощённую систему;
- НДС, при продаже имущества, облагаемого этим налогом (кроме отдельных операций, например продажи земельных участков).
Налогообложение при общей системе (ОСНО)
Формирование налоговой базы
Доход от продажи имущества включается в состав выручки от реализации (ст. 249 НК РФ). Налоговая база определяется как разница между:
- доходом от реализации (без НДС);
- расходами, связанными с приобретением имущества, либо его остаточной стоимостью (для амортизируемого имущества).
Ставка налога на прибыль составляет 20% (с 2025 года, 25% в соответствии с изменениями законодательства), из которых часть зачисляется в федеральный бюджет, а часть — в региональный.
Продажа основных средств
При продаже амортизируемого имущества доход уменьшается на остаточную стоимость объекта (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация), а также на расходы, непосредственно связанные с продажей (оценка, хранение, транспортировка).
Важно: если при продаже основного средства получен убыток, он не признаётся единовременно, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Продажа недвижимости
Для юридических лиц не существует минимального срока владения недвижимостью, освобождающего от налога (в отличие от физических лиц). Доход от продажи здания, помещения или сооружения облагается налогом на прибыль в общем порядке. При этом продажа недвижимости облагается НДС, а продажа земельных участков НДС не облагается (пп. 6 п; 2 ст. 146 НК РФ).
Продажа ценных бумаг и долей
Доход от реализации ценных бумаг уменьшается на цену их приобретения и расходы, связанные с реализацией. Особенности установлены ст. 280 НК РФ. При продаже долей в уставном капитале действует льгота: при владении долей более 5 лет доход может освобождаться от налогообложения (ст. 284.2 НК РФ) при соблюдении установленных условий.
Налогообложение при УСН
Организации на упрощённой системе включают в доходы всю выручку от продажи имущества:
- при объекте «доходы» — налог уплачивается со всей суммы выручки по ставке 6%;
- при объекте «доходы минус расходы» — из дохода вычитается остаточная стоимость имущества (для основных средств — с учётом особых правил п. 3 ст. 346.16 НК РФ), налог уплачивается по ставке 15%.
Особенность: при продаже основного средства на УСН до истечения трёх лет с момента учёта расходов на его приобретение (а для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет) необходимо пересчитать налоговую базу за прошлые периоды и доплатить налог с пенями.
Рыночная цена сделки
По общему правилу цена, указанная в договоре между сторонами, не являющимися взаимозависимыми, признаётся рыночной (ст. 105.3 НК РФ). Однако при сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы вправе проверить соответствие цен рыночным и доначислить налог, если цена занижена.
НДС при продаже имущества
Реализация имущества на территории РФ облагается НДС по ставке 20% (для отдельных товаров, 10%). Исключения:
- продажа земельных участков, НДС не облагается;
- реализация имущества в рамках отдельных льготируемых операций (ст; 149 НК РФ);
- продажа имущества организациями на УСН (кроме случаев, когда упрощенец становится плательщиком НДС по новым правилам).
Практические рекомендации
- Заранее рассчитайте налоговую нагрузку от сделки с учётом остаточной стоимости имущества.
- Проверьте, не являетесь ли вы и покупатель взаимозависимыми лицами.
- При продаже недвижимости учитывайте кадастровую стоимость — она может использоваться для оценки обоснованности цены.
- Оформляйте все документы (договор, акт приёма-передачи, счёт-фактуру) корректно и своевременно.
- При получении убытка от продажи основного средства помните о правилах его равномерного признания.
Продажа имущества юридическим лицом облагается налогом на прибыль (или единым налогом при УСН) и, как правило, НДС. Ключевое значение имеют правильное определение налоговой базы, остаточной стоимости имущества и соблюдение правил о рыночных ценах. Грамотное планирование сделки и консультация с налоговым специалистом помогут избежать доначислений и штрафов.