Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых элементов налоговой системы Российской Федерации․ Его регулирование сосредоточено в Главе 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ст․ 207–233)․ Понимание нормативной базы — то есть правил определения налоговой основы, ставок и освобождений — критически важно как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов․ В статье подробно разбираются актуальные положения на 2026 год с учетом последних законодательных изменений․

Правовая основа и субъекты налогообложения

Основным нормативным актом является Часть вторая Налогового кодекса РФ (Принята Федеральным законом от № 118-ФЗ)․ Редакция Главы 23 актуальна на (согласно данным Контур․Норматив)․

Налогоплательщики (ст․ 207 НК РФ)

• Резиденты РФ: Физические лица, фактически пребывающие в РФ не менее 183 дней в течение последовательных 12 месяцев․ Облагаются налогом со всех доходов (из источников в РФ и за рубежом)․
• Нерезиденты РФ: Физические лица, не соответствующие критерию резидентства․ Облагаються налогом только с доходов от источников в Российской Федерации․
• Индивидуальные предприниматели (ИП) на ОСНО: Уплачивают НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (в отличие от специальных режимов)․

Источники доходов (ст․ 208, 209 НК РФ)

Классификация доходов определяет порядок исчисления базы:

1. Доходы от источников в РФ: Заработная плата, дивиденды, доходы от реализации имущества, аренды, авторские вознаграждения, выигрыши и др․, полученные от российских организаций, ИП или физических лиц․
2. Доходы от источников за пределами РФ: Доходы, полученные от иностранных организаций, работы за рубежом, реализации имущества за границей․ Для резидентов подлежат обложению в РФ (с возможностью зачета зарубежных налогов)․

Определение налоговой базы: Ключевые принципы (ст․ 210, 212 НК РФ)

Согласно п․ 1 ст․ 210 НК РФ (подтверждено редакцией от ), налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке․ Это фундаментальный принцип: доходы, облагаемые ставкой 13%, 15%, 18%, 20% и 22%, суммировать в единую базу нельзя․

Состав доходов, входящих в базу (ст․ 210, 212 НК РФ)

В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные:

• В денежной форме (зарплата, гонорары, проценты по вкладам, дивиденды)․
• В натуральной форме (товары, работы, услуги, имущественные права, полученные бесплатно или по заниженной цене)․
• В виде материальной выгоды (ст․ 212 НК РФ): экономия средств за счет процентов по кредитам ниже рыночного уровня, бесплатное/льготное обучение, питание, жилье и т․д․ (за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом)․

Момент возникновения дохода (кассовый метод)

Для большинства доходов (за исключением предпринимательской деятельности) применяется кассовый метод: доход считается полученным в день фактического получения денег (наличными или на счет), имущества или права на распоряжение ими․

Особенности определения базы по отдельным видам доходов

Операции с ценными бумагами и производными инструментами (ст․ 214․1 НК РФ)

Для доходов по операциям с ценными бумагами (акции, облигации, доли ПИФ) и производными финансовыми инструментами установлен специальный порядок определения базы:

• База определяется по итогам налогового периода (календарного года)․
• Учитываются расходы на приобретение (документально подтвержденные)․
• Убытки по операциям с ценными бумагами могут переноситься на будущие налоговые периоды (в течение 10 лет) для уменьшения базы по аналогичным операциям․
• Налоговый агент (брокер, доверительный управляющий) исчисляет и удерживает налог при выплате дохода или по итогам года․

Реализация имущества (ст․ 214․7, 217․1 НК РФ)

База = Доход от продажи – Расходы на приобретение (или имущественный вычет до 250 000 / 1 000 000 руб․) – Расходы на продажу․

• Минимальный срок владения для освобождения от налога: 3 или 5 лет (в зависимости от вида имущества и способа получения)․
• При владении менее минимального срока — применяется вычет․

Проценты по банковским вкладам и счетам

С 2021 года налоговая база = Сумма начисленных процентов за год – Неналогооблагаемый лимит (Максимальная ключевая ставка ЦБ РФ на 1 число каждого месяца года × 1 млн руб․)․ Налог удерживает банк-налоговый агент по итогам года․

Налоговые вычеты: Уменьшение базы

Ст․ 210 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу за счет вычетов (при условии обложения доходов ставками 13%, 15%, 18%, 20%, 22%):

Налоговые ставки: Прогрессивная шкала с 2025 года (ст․ 224 НК РФ)

С 1 января 2025 года введены пять основных ставок (Федеральный закон от 2024 г․, вступивший в силу ), заменяющие предыдущую двухставочную систему (13%/15% с 2021 г․)․ Ставки применяются к суммарному годовому доходу резидента (после вычетов) по накоплению:

• 13% — на доход до 2,4 млн руб․ в год․
• 15% — на доход от 2,4 до 5 млн руб․
• 18% — на доход от 5 до 20 млн руб․
• 20% — на доход от 20 до 50 млн руб․
• 22% — на доход свыше 50 млн руб․

Для нерезидентов общая ставка составляет 30% (за исключением дивидендов — 15%, и отдельных случаев по ДСС)․

Специальные ставки (не зависят от прогрессивной шкалы)

• 15% — дивиденды (для резидентов и нерезидентов), доходы по гособлигациям РФ/субъектов (для нерезидентов)․
• 35% — призы, выигрыши от рекламных акций, проценты по вкладам выше ключевой ставки + 5 п․п․ (в рублях) / + 9 п․п․ (в валюте), доходы в виде материальной выгоды по займам/кредитам (если ставка ниже 2/3 ключевой)․

Налоговые освобождения (ст․ 217 НК РФ) и Позиция Конституционного Суда

Статья 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не включаемых в налоговую базу (освобожденных от налога)․ Ключевые позиции:

• Государственные пособия, пенсии (кроме непрофессиональных), компенсации пострадавшим от ЧС/экологических катастроф․
• Возмещения расходов по служебным командировкам (в пределах норм), суточные․
• Доходы от реализации имущества, находящегося в собственности минимальный срок (3/5 лет)․
• Доходы по ИИС типа Б, НСЖ (накопления), долгосрочные вклады (с 2025 г․)․
• Страховые выплаты по ДСС/ДМС (в пределах лимитов)․

Порядок исчисления и уплаты налога

Для налоговых агентов (работодатели, брокеры, банки, нотариусы и др․)

1. Исчисляют базу по выплачиваемым доходам․
2. Предоставляют вычеты (стандартные — по заявлению сотрудника, имущественные/социальные — по уведомлению ФНС)․
3. Применяют соответствующую ставку (с 2025 г․, с учетом прогрессивной шкалы по накоплению с начала года)․
4. Удерживают налог в момент фактической выплаты дохода․
5. Перечисляют в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты․
6. Сдают расчет по форме 6-НДФЛ (квартально) и сведения о доходах (2-НДФЛ / ЕРВ) — ежегодно до 25 февраля․

Самостоятельное исчисление (декларация 3-НДФЛ)

Подается до 30 апреля года, следующего за отчетным․ Уплата налога — до 15 июля․ Обязательна при:

• Продаже имущества (владение < мин․ срока)․
• Получении доходов от источников, где нет налогового агента (аренда от физлиц, фриланс от зарубежных заказчиков, выигрыши в лотереях и т․д․)․
• Получении доходов от источников за рубежом (резиденты)․
• Желании получить социальные/имущественные вычеты․

Актуальные изменения на 2025–2026 годы (Резюме)

1. Прогрессивная шкала ставок (13–22%) для резидентов с (ст․ 224 НК РФ)․
2. Повышение стандартных вычетов на детей (с 2024 г․: 1400/1400/3000/3000 руб․ за 1/2/3/4+ ребенка; для одиноких родителей — удвоено)․
3. Новые правила ИИС-3 (ФЗ от 2023 г․, действует с 2024 г․): комбинированные вычеты, повышенные лимиты взносов (до 1 млн руб․/год на Тип А)․
4. Налог на проценты по вкладам: расчет по итогам года, удержание банком в следующем году (срок уплаты физлицом — 1 декабря)․
5. Цифровизация: обязательное взаимодействие через ЛК физлица на ФНС․РУ, предзаполненные декларации, уведомления о праве на вычеты․

Нормативная база подоходного налога в РФ представляет собой сложную, но строго структурированную систему, закрепленную в Главе 23 НК РФ․ Ключевыми моментами для 2026 года являются:

• Раздельный учет баз по пяти прогрессивным ставкам (13–22%) для резидентов․
• Невозможность уменьшения базы за счет удержаний по исполнительным листам/алиментам․
• Специальные режимы для ценных бумаг (ст․ 214․1) и банковских процентов․
• Расширяющаяся система вычетов (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные)․
• Строгая привязка освобождений к перечню ст․ 217 НК РФ с учетом позиции Конституционного Суда (Пост․ № 22-П)․

Корректное применение данных норм требует от налоговых агентов и налогоплательщиков внимательного отслеживания изменений в НК РФ, писем Минфина РФ и ФНС России, а также судебной практики․

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте НК РФ (ред․ от ), Федеральных законах и разъяснениях ведомств․ Для принятия конкретных решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или актуальным правовым системам (КонсультантПлюс, ГАРАНТ)․