Официальное название «подоходного налога» в Российской Федерации — Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Термин «налог на прибыль» применяется к организациям (Налог на прибыль организаций), а в отношении граждан закон оперирует понятием «доход». В этой статье подробно разберем, с какой суммы исчисляется НДФЛ, какие ставки действуют в 2024, 2025 и 2026 годах, как работает прогрессивная шкала и какие исключения существуют для отдельных видов доходов.

Общие принципы налогообложения физических лиц

Налоговым агентом (обычно работодателем, банком, брокером) удерживается НДФЛ с доходов налогоплательщика — налогового резидента РФ (ставки 13–22%) и нерезидента (ставка 30%, если иное не предусмотрено международными договорами).

Ключевой момент: Налоговая база определяется нарастающим итогом от начала календарного года. Это значит, что ставка применяется не к каждой отдельной выплате, а к совокупной сумме доходов, полученных с января по текущий месяц.

• Объект налогообложения: заработная плата, доходы от предпринимательства (при уплате НДФЛ), проценты по вкладам, дивиденды, доходы от продажи имущества, выигрыши и др.
• Налоговый период: календарный год (с 1 января по 31 декабря).
• Срок уплаты: не позднее следующего дня после выплаты дохода работнику (для зарплаты) или в установленные кодексом сроки для иных доходов.

Ставки НДФЛ в 2024 году: Двухступенчатая шкала

В 2024 году действовала упрощенная прогрессивная шкала с двумя ставками, введенная ранее (с 2021 года). Она применялась к совокупному годовому доходу (за исключением отдельных видов, облагаемых специальными ставками).

Пример расчета на 2024 год: Годовой доход сотрудника — 6 000 000 руб.

• НДФЛ = (5 000 000 × 13%) + ((6 000 000 – 5 000 000) × 15%) = 650 000 + 150 000 = 800 000 руб.

Важно: С 2024 года ставка 15% применяется к совокупному доходу (зарплата + дивиденды + проценты по вкладам и т.д., если они облагаются по шкале), а не только к зарплате.

Ставки НДФЛ с 2025 года: Пятиступенчатая прогрессивная шкала

Федеральный закон от № 176-ФЗ ввел новую пятиступенчатую шкалу НДФЛ, действующую с 1 января 2025 года. Это главное изменение, на которое нужно ориентироваться сейчас.

Пояснение по таблице: Базовые суммы налога (312 000; 702 000; 3 402 000; 9 402 000) — это накопленный налог на нижней границе каждого следующего интервала. Налоговый агент должен пересчитывать удержание каждый месяц, сравнивая нарастающий итог дохода с порогами шкалы.

Пример перехода на ставку 15% в 2025 году (на основе данных ФНС):

В августе сумма дохода директора составила 2,4 млн рублей. Начиная с сентября для налогообложения его дохода нужно применять ставку второй ступени (15%). На конец сентября выплата нарастающим итогом составит 2 700 000 рублей. НДФЛ с начала года равен: 312 000 (налог на 2,4 млн) + (2 700 000 – 2 400 000) × 15% = 312 000 + 45 000 = 357 000 рублей.

Особенности налогообложения отдельных видов доходов (Исключения из шкалы)

Не все доходы подпадают под прогрессивную шкалу. Для ряда категорий сохраняются фиксированные ставки или специальные правила расчета базы:

А. Проценты по банковским вкладам и счетам

• Ставка: 13% (для резидентов) / 30% (нерезиденты). Не входит в прогрессивную шкалу.
• Необлагаемая база (2024 год): 210 000 руб. (Максимальная ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января 2024 г. × 1 млн руб. = 16% × 1 млн = 160 000? Нет, по данным ВТБ/ФНС на 2024 год необлагаемая сумма составила 210 000 руб., что соответствует ключевой ставке 21% на определенную дату).
• Порядок: Налог рассчитывает ФНС автоматически на основании данных банков. Платить самому нужно до 1 декабря следующего года.

Б; Дивиденды

• Ставка: 13% (резиденты) / 15% (нерезиденты).
• С 2025 года дивиденды включаются в совокупный доход для определения ступени прогрессивной шкалы по остальным доходам? Нет. По пояснениям Минфина и ФНС, дивиденды облагаются ставкой 13% (15% для нерезидентов) отдельно и не суммируются с зарплатой для перехода на ставки 15%, 18%, 20%, 22%. Однако есть нюанс: с 2025 года для резидентов ставка по дивидендам остается 13%, но для нерезидентов — 15%.

В. Доходы от продажи имущества (недвижимость, авто, ценные бумаги)

• Ставка: 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты).
• База уменьшается на расходы на приобретение (документально подтвержденные) или на имущественный вычет (до 1 000 000 руб. за недвижимость, 250 000 руб. за иное имущество).
• Минимальный срок владения для освобождения от налога: 3 или 5 лет (в зависимости от способа приобретения и вида имущества).

Г. Выигрыши в лотереях, азартных играх

• Ставка: 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты). Налоговый агент, организатор игры.

Д. Льготные виды дохода (с 2025 года)

Закон № 176-ФЗ сохранил для некоторых видов доходов правила 2024 года (две ставки: 13% до 5 млн и 15% сверх). К ним относятся:

• Доходы в виде процентов по облигациям (кроме структурных), вкладам (в части превышающей необлагаемую базу).
• Дивиденды.
• Доходы от продажи имущества, владение которым менее минимального срока.
• Вознаграждения по авторским договорам (для авторов).

Для этих доходов своя «мини-шкала»: 13% до 5 млн руб. в год и 15% с суммы сверх 5 млн руб.

Порядок расчета и удержания налоговым агентом (Работодателем)

1. Накопление базы: Каждый месяц суммируются все начисленные доходы, подлежащие облагаению по прогрессивной шкале (зарплата, премии, материальная помощь сверх 4 000 руб., вознаграждения по ГПХ и т.д.).
2. Определение ступени: Сравнивается нарастающий итог с порогами шкалы (2,4 млн; 5 млн; 20 млн; 50 млн).
3. Расчет налога: Рассчитывается налог на нарастающий итог по соответствующей формуле ступени.
4. Удержание: Из полученной суммы вычитается налог, уже удержанный за предыдущие месяцы текущего года. Разница удерживается из текущей выплаты.
5. Перечисление: НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня после дня выплаты дохода работнику.

Важно: С 2024 года налоговый агент обязан суммировать налоговые базы по всем видам доходов, облагаемых по прогрессивной шкале, выплачиваемым конкретному работнику.

Налоговые вычеты: как уменьшить базу

Налогоплательщики-резиденты имеют право на вычеты, которые уменьшают налоговую базу (сумму, с которой считается налог):

• Стандартные: на себя, детей (для родителей, опекунов), на детей-инвалидов. Предоставляются работодателем до накопления дохода 350 000 руб. в году (лимит индексируется).
• Социальные: обучение, лечение, взносы в НПФ, благотворительность (лимит 120 000 руб. в год на больницу/обучение, безлимитные на дорогие лечение/обучение своих детей).
• Имущественные: при покупке жилья (до 260 000 руб. возврата = 2 млн × 13%), по процентам по ипотеке (до 390 000 руб. = 3 млн × 13%).
• Инвестиционные (ИИС-А, ИИС-Б): на взносы или доходность.

С 2025 года: Механика предоставления вычетов через работодателя сохраняется. Однако, так как ставка растет, выгодность вычетов для высокодоходных граждан увеличивается (вычет экономит налог по максимальной маржинальной ставке).

Сроки сдачи декларации 3-НДФЛ и уплаты налога за 2024 и 2025 годы

Частые ошибки и важные нюансы 2025 года

• Ошибка: Применять ставку 13% ко всей зарплате, если годовой доход еще не превысил 2,4 млн.
  
  Правильно: До 2,4 млн — 13%. Как только нарастающий итог превысил 2,4 млн — следующие рубли облагаются уже по 15% (плюс фиксированная сумма 312 тыс. руб.).
• Ошибка: Считать, что дивиденды и проценты по вкладам «поднимают» ставку по зарплате до 18-22%.
  
  Правильно: Дивиденды и проценты по вкладам (в части превышающей необлагаемую базу) облагаются по своей «старой» двухступенчатой шкале (13%/15% от 5 млн). Они не суммируются с зарплатой для определения ступени по зарплате.
• Нюанс «Налог на прибыль» vs НДФЛ: Если вы ИП на УСН «Доходы» или Патенте — вы платите НДФЛ только на зарплату сотрудников и доходы, не связанные с ИП. Доход по ИП облагается налогом по УСН (6% или 15%) или патентом, НДФЛ с него не платится. Если ИП на ОСНО, доход облагается НДФЛ по общей шкале (с 2025 года — прогрессивной).

Резюме: С какой суммы платить НДФЛ в 2025–2026 годах?

Краткий ответ для планирования финансов:

1. С первого рубля начисленного дохода (зарплаты, гонораров по ГПХ и т.д.) удерживается НДФЛ.
2. Первые 2 400 000 руб. в год — по ставке 13%.
3. С 2 400 001 по 5 000 000 руб. — по ставке 15%.
4. С 5 000 001 по 20 000 000 руб. — по ставке 18%.
5. С 20 000 001 по 50 000 000 руб. — по ставке 20%.
6. Свыше 50 000 000 руб. — по ставке 22%.

Для доходов по вкладам, дивидендов и продажи имущества (владение менее мин. срока) действуют свои правила (в основном 13% / 15% от 5 млн), они не «портят» прогрессивную шкалу по основному заработку.

Переход на пятиступенчатую шкалу НДФЛ с 2025 года существенно изменил налоговую нагрузку на высокодоходных граждан. Работодателям и бухгалтерам необходимо тщательно настраивать программы расчета зарплаты (1С, «Мой бизнес», облачные сервисы) на автоматический учет нарастающего итога и переключение ставок. Для обычных сотрудников с доходом до 2,4 млн руб. в год ничего не меняется — ставка остается 13%. Главное, вовремя предоставлять работодателю справки о стандартных вычетах на детей, чтобы снизить налоговую базу и получать на руки большую сумму.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным налоговым ситуациям рекомендуется обращаться к квалифицированным налоговым консультантам или в ФНС России.