Вопрос начисления доплаты до минимального размера оплаты труда (МРОТ) и корректного расчета по ней подоходного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) остается одним из самых актуальных для бухгалтеров и кадровиков. Ошибки в этой сфере влекут за собой не только начисление дополнительных налогов и пеней, но и административную ответственность за нарушение трудового законодательства.

В статье подробно разберем, как правильно определить необходимость доплаты, рассчитать ее размер, удержать НДФЛ и отразить в учете на 2026 год с учетом актуальных значений МРОТ.

Нормативная база и суть требования

Согласно ст. 133 ТК РФ, заработная плата работника, выполнившего норму труда (полностью отработавшего месяц), не может быть ниже МРОТ. Если начисленная зарплата «грязная» (до удержания НДФЛ) оказывается ниже установленного минимума, работодатель обязан сделать доплату.

Ключевой принцип: МРОТ сравнивается с начисленной зарплатой до вычета НДФЛ (валовым доходом). На руки сотрудник получит сумму за вычетом 13% (или 15/30% для нерезидентов/высокодоходников), но сама начисленная сумма не должна быть ниже МРОТ.

Пример из практики (КонсультантПлюс): Доплата до МРОТ нужна, если зарплата за полностью отработанный месяц до удержания НДФЛ оказалась ниже МРОТ. При этом сама доплата также облагается НДФЛ.

Размер МРОТ на 2026 год

С 1 января 2026 года федеральный МРОТ установлен в размере 27 093 руб. (рост на 4 653 руб; по сравнению с 2025 годом — 22 440 руб.).

• 2024 год: 19 242 руб.
• 2025 год: 22 440 руб.
• 2026 год: 27 093 руб.

Важно: В ряде регионов действуют региональные соглашения о минимальной зарплате, которые могут устанавливать более высокий порог, чем федеральный МРОТ. Работодатель, не присоединившийся к отказу от регионального соглашения в установленном порядке, обязан ориентироваться на региональный уровень.

Когда доплата до МРОТ обязательна, а когда нет

Доплата ОБЯЗАТЕЛЬНА, если:

1. Работник отработал полную норму рабочего времени (месяц, квартал и т.д. в зависимости от режима учета).
2. Работник занят на полной ставке.
3. Сумма начисленной зарплаты (оклад + надбавки + премии за отработанный период, без учета выплат, не входящих в МРОТ — см. ниже) меньше МРОТ.

Доплата НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ, если:

• Работник отработал неполный месяц (болезнь, отгул, неполный календарный месяц при приеме/увольнении), зарплата считается пропорционально отработанному времени.
• Работник трудоустроен на неполную ставку (например, 0,5 ставки). МРОТ для него пропорционален ставке (в 2026 г. при 0,5 ставки — 13 546,50 руб.).
• Зарплата уже выше МРОТ без доплаты.

Что входит в зарплату для сравнения с МРОТ (Состав МРОТ)

Не все начисления учитываются при проверке соответствия МРОТ. Согласно Постановлению Правительства РФ от № 481 и разъяснениям Роструда, в заработную плату для сравнения с МРОТ ВХОДЯТ:

• Оклад, тарифная ставка.
• Надбавки за квалификацию, классность, сложность, вредность, ночной режим (если не выплачены отдельно сверх тарифа).
• Премиалы и поощрения системные, регулярные (ежемесячные, квартальные), закрепленные в локальных актах (Положении о зарплате, трудовом договоре).
• Доплаты за совмещение профессий, расширение зон обслуживания.

НЕ ВХОДЯТ в состав зарплаты для сравнения с МРОТ (их нельзя «засчитывать» в выполнение минимума):

• Выплаты компенсационного характера: командировочные, питание, проезд, оплата обучения.
• Социальные выплаты: материальная помощь, подарки, выплаты по итогам года (если они разовые и не закреплены в системе оплаты труда).
• Доплаты за работу в нерабочие праздничные дни и сверхурочные (оплачиваются отдельно сверх тарифа).
• Надбавки за региональный коэффициент и «северные» надбавки (процентные), это критически важный нюанс, см. раздел 6.

Алгоритм расчета доплаты и НДФЛ

Расчет производится в следующем порядке:

1. Определить базу для сравнения: Суммируем все начисления, входящие в МРОТ (оклад, системные надбавки/премии), начисленные за отработанный период.
2. Сравнить с МРОТ: Если База < МРОТ (27 093 руб. в 2026 г.) → нужна доплата.
3. Рассчитать сумму доплаты (грязную): Доплата = МРОТ — База.
4. Начислить НДФЛ на доплату: НДФЛ = Доплата × 13% (для налоговых резидентов).
5. Определить сумму к выплате на руки: (База + Доплата) — НДФЛ (общий за месяц).

Пример расчета на 2026 год

Условия: Менеджер, полная ставка, полностью отработал январь 2026 г. Оклад 20 000 руб. Системная месячная премия 3 000 руб. Региональный коэффициент 1,3 (не входит в МРОТ). Налоговый резидент.

1. База для МРОТ: 20 000 + 3 000 = 23 000 руб.
2. МРОТ 2026: 27 093 руб.
3. Доплата нужна: 23 000 < 27 093.
4. Сумма доплаты (грязная): 27 093 — 23 000 = 4 093 руб.
5. НДФЛ с доплаты: 4 093 × 13% = 532,09 руб.
6. НДФЛ общий за месяц: 27 093 × 13% = 3 522,09 руб.
7. На руки: 27 093 — 3 522,09 = 23 570,91 руб.

Специфика расчетов в регионах с районными коэффициентами (Крайний Север и приравненные)

Это самая частая ошибка. Районный коэффициент (РК) и процентные «северные» надбавки НЕ ВХОДЯТ в состав МРОТ.

Порядок расчета на Севере:

1. Считаем «базовую» зарплату (оклад + надбавки входящие в МРОТ) БЕЗ РК и % надбавок.
2. Сравниваем с федеральным МРОТ (27 093 руб. в 2026 г.). Региональный МРОТ (если он есть) обычно уже включает в себя РК, но федеральный минимум сравнивается именно с «базой».
3. Если «база» < ФЕДЕРАЛЬНОГО МРОТ → начисляем доплату до федерального МРОТ.
4. К полученной сумме (База + Доплата) применяем Районный Коэффициент и % надбавку.
5. С итоговой суммы (с РК и %) удерживаем НДФЛ.

Пример для Крайнего Севера (РК 1,8, % надбавка 50%)

• Оклад: 15 000 руб.
• База для МРОТ: 15 000 руб. (< 27 093).
• Доплата до МРОТ: 27 093 — 15 000 = 12 093 руб.
• Зарплата с доплатой (база): 27 093 руб.
• Нарастающий итог с РК: 27 093 × 1,8 = 48 767,40 руб.
• % Надбавка: 48 767,40 × 50% = 24 383,70 руб.
• НДФЛ (13%): 9 509,64 руб.
• На руки: 63 641,46 руб.

Оформление доплаты: документы и сроки

1. Приказ (распоряжение) о доплате: Основание для начисления. Выдается ежемесячно или на период действия низкого оклада.
2. Дополнительное соглашение к трудовому договору: Если оклад в ТД ниже МРОТ постоянно, целесообразно изменить оклад до уровня МРОТ (или выше) доп. соглашением, чтобы не выпускать приказ ежемесячно. Срок: до начисления зарплаты за месяц.
3. Расчетный лист (Т-51/Т-51а) / Ведомость зарплаты: Доплата выводится отдельной строкой с кодом дохода (обычно 2000 или код доплаты до МРОТ в используемой программе).
4. Срок выплаты: Доплата входит в зарплату за месяц, выплачивается в общих сроках (аванс + остаток) в соответствии с ст. 136 ТК РФ и локальными актами.

Бухгалтерский и налоговый учет (проводки)

Налоговая база по НДФЛ: Доплата до МРОТ полностью включается в налоговую базу по НДФЛ (код дохода 2000). Стандартные налоговые вычеты (детские, иные) предоставляются в общем порядке, если у работника есть право и заявление.

Отчетность: 6-НДФЛ и ЕФС-1 (СЗВ-ТД)

• 6-НДФЛ: Доплата отражается в Разделе 2 (начисленные доходы) и Разделе 1 (удержанный налог) за месяц начисления. Код дохода — 2000. Важно: если доплата начислена за прошлый год, но выплачена в текущем — отражаем в отчете за текущий год (принцип кассового метода для налога).
• ЕФС-1 (СЗВ-ТД): Доплата не отражается отдельно как вид оплаты труда, она увеличивает общую сумму заработной платы за месяц в блоке «Сведение о заработной плате». Если доплата за прошлые периоды — заполняется корректирующая СЗВ-ТД.

Ответственность за нарушение

Невыплата доплаты до МРОТ квалифицируется как выплата зарплаты ниже минимального размера (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

• Должностные лица (директора, бухгалтеры): штраф 10 000 – 20 000 руб. (повторное — 20 000 – 30 000 руб. или дисквалификация на до 3 лет).
• ИП: штраф 5 000 руб. (повторное — 10 000 – 30 000 руб.).
• Юридические лица: штраф 30 000 – 50 000 руб. (повторное — 50 000 – 100 000 руб.).

Дополнительно: за несвоевременную выплату (просрочку доплаты) — ст. 236 ТК РФ (проценты за каждый день просрочки) и ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (штрафы за задержку зарплаты).

Типичные ошибки, которых стоит избегать

1. Сравнение «на руки» с МРОТ. Ошибка: «Выдал на руки 27 093, значит МРОТ соблюден». Правильно: начислено (грязно) должно быть ≥ 27 093.
2. Зачет в МРОТ несистемных премий и материальной помощи. Только регулярные, закрепленные в ЛНА выплаты входят в базу.
3. Игнорирование районного коэффициента при сравнении. Сравнивать с МРОТ нужно «базу» без РК и % надбавок;
4. Отсутствие приказа/доп. соглашения. Начисление без документа-основания — риск при проверке ГИТ и налоговой.
5. Неудержание НДФЛ с доплаты. Доплата — доход, подлежащий облажению. «Чистая» доплата без налога возможна только за счет увеличения грязной суммы доплаты (гроссирование), но тогда база для МРОТ вырастет.

Чек-лист для бухгалтера на конец месяца

• [ ] Получены данные об отработанном времени (табели).
• [ ] Определен круг лиц: полная ставка + полный месяц работы.
• [ ] Сформирована база для МРОТ (оклад + системные надбавки/премии) для каждого.
• [ ] Сравнена база с МРОТ 2026 (27 093 руб.) или региональным МРОТ (если выше и применимо).
• [ ] Рассчитана доплата (МРОТ — База) для недоберегающих.
• [ ] Выпущен приказ о доплате (или действует доп. соглашение).
• [ ] Начислен НДФЛ с доплаты (13% резидентам).
• [ ] Отражено в зарплатной ведомости/расчетных листах отдельной строкой.
• [ ] НДФЛ перечислен в бюджет в срок (след. день после выплаты).
• [ ] Данные корректно перенесены в 6-НДФЛ и ЕФС-1.

Доплата до МРОТ — это не благодеяние работодателя, а жесткое требование трудового права. В 2026 году, при МРОТ 27 093 руб., количество сотрудников, попадающих под эту процедуру, может возрасти. Главное правило: сравниваем валовую зарплату (без НДФЛ, без компенсаций, без северных надбавок) с федеральным МРОТ. Разницу начисляем доплатой, облагаем НДФЛ, выплачиваем в срок, фиксируем приказом. Соблюдение этого алгоритма защитит организацию от штрафов, претензий профсоюзов и налоговых проверок.