С 2024 года в отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) вступили в силу существенные изменения, касающиеся кодификации видов доходов. Они напрямую затрагивают порядок отражения компенсаций родительской платы за детские сады (в т.ч. частные) в расчете по форме 6-НДФЛ и справке о доходах работника. В статье подробно разберем, какие коды использовать, как правильно заполнить отчетность и какие нюансы налогообложения учитывать.

Нормативная база изменений 2024 года

Основным документом, регламентирующим новые коды, является Приказ ФНС России от № ЕД-7-11/3 «Об утверждении форматов электронных документов, направляемых в налоговый орган…». Приказ вступил в силу 20 февраля 2024 года.

Ключевой момент: новые коды необходимо применять при заполнении расчета 6-НДФЛ начиная с отчета за I квартал 2024 года, а также в справке о полученных гражданином доходах и удержанном НДФЛ за 2024 год (ранее форма 2-НДФЛ, теперь приложение к 6-НДФЛ).

Новые коды доходов: что изменилось для компенсаций за ДС

В перечень кодов видов доходов (раздел 2 Приложения № 1 к Приказу ФНС от № ЕД-7-11/3) были добавлены специальные коды для обозначения компенсаций расходов работников на оплату услуг дошкольных организаций.

Таблица основных кодов для компенсации детского сада

Важно: Код 2760 используется для обозначения дохода в строке 030 раздела 2 расчета 6-НДФЛ (сведения о доходах, подлежащих налогообложению) и в справке о доходах работника.

Налогообложение НДФЛ: доход или не доход?

Сам факт выплаты компенсации по коду 2760 означает, что сумма признается доходом работника по статье 210 НК РФ и подлежит налогообложению НДФЛ (13% или 15/30% в зависимости от статуса и суммы дохода).

Однако существует важное исключение, связанное со статьей 422 НК РФ (закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению).

• Позиция Минфина и ФНС: Компенсация родительской платы за детский сад не входит в закрытый перечень ст. 422 НК РФ. Следовательно, она облагается НДФЛ. Налоговый агент (работодатель) обязан удержать налог и отразить доход по коду 2760.
• Судебная практика: Некоторые арбитражные суды выражали позицию, что такие выплаты имеют социальный характер и не должны облагаться (по аналогии с материальной помощью до 4000 руб. или оплатой обучения). Однако высшие суды и регуляторы держатся жесткой линии: если выплаты нет в ст. 422 НК РФ — НДФЛ удерживать нужно. Риск начисления доп. налогов, пени и штрафов при проверке за несоблюдение этой позиции очень высок.

Страховые взносы: спорный момент

Ситуация со страховыми взносами сложнее, чем с НДФЛ.

• Позиция ФНС (письма, разъяснения): Выплаты по коду 2760 не входят в перечень выплат, не подлежащих взносам (ст. 422 НК РФ применяется и для взносов по отсылке в ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ). Значит, взносы начисляються (30% в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС).
• Судебная практика: Суды чаще встают на сторону работодателей, признавая компенсацию за ДС выплатой, не имеющей возмездного характера, и освобождают от взносов (постановления ВАС РФ, решения обзорных судов).
• Рекомендация: Большинство экспертов советуют начислять взносы, чтобы избежать претензий ФНС при камеральных проверках 6-НДФЛ (сверка кодов доходов и баз взносов). В случае спорной суммы можно выйти в суд с высокими шансами на победу, но это требует ресурсов.

Порядок оформления выплаты у работодателя

Чтобы выплата была легальной и правильно отражена в отчетности, работодатель должен иметь правовую базу:

1. Коллективный договор, наиболее надежный основание (п. 2 ст. 422 НК РФ ссылается на коллективный договор для некоторых видов материальной помощи, но для компенсации ДС это основание для самой выплаты).
2. Локальный нормативный акт (Положение о компенсациях/бонусах) — утвержденный с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (если есть).
3. Трудовой договор (доп. соглашение) — если выплата индивидуальная.
4. Приказ о начислении — на основании заявления работника и предоставленных чеков/договоров/квитанций об оплате детского сада.

Документы от работника для бухгалтерии:

• Заявление на выплату компенсации.
• Копия договора с ДОУ (частным или гос.).
• Чеки, квитанции, выписки из ЛК Госуслуг/банка об оплате родительской платы за отчетный период.
• Свидетельство о рождении ребенка (подтверждение родственных отношений).

Заполнение отчетности (6-НДФЛ и Справка о доходах)

Расчет 6-НДФЛ (Раздел 2, Сведения о доходах)

• Строка 020 (Код вида дохода): 2760
• Строка 030 (Сумма дохода): фактически выплаченная сумма компенсации.
• Строка 040 (Сумма налога): рассчитанный и удержанный НДФЛ.
• Строка 050 (Код налоговой льготы): не заполняется (льготы по НДФЛ на данный вид дохода нет).
• Строка 060 (Сумма вычета): не заполняется.

Справка о доходах работника (Приложение к 6-НДФЛ)

В блоке «Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком от налогового агента» указывается:

• Код вида дохода: 2760.
• Сумма дохода: полная начисленная сумма (до удержания НДФЛ).
• Сумма удержанного налога: фактически удержанная сумма НДФЛ.

Использование старого кода 2000 («Доходы в виде заработной платы…») для компенсации ДС с 2024 года недопустимо и приведет к ошибкам логического контроля при сдаче отчетности.

Особенности компенсации за частный детский сад

Информация из интернета и разъяснения ФНС подтверждают: статус детского сада (государственный, муниципальный, частный, некоммерческий) не важен для применения кода 2760.

Главное условие — наличие договора на оказание услуг по присмотру и уходу за детьми (образовательных услуг дошкольного уровня) и оплата родительской платы по нему. Выплата по коду 2760 облагается НДФЛ в любом случае.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и кадровика

1. Проверить наличие основания для выплаты (КД, ЛНА, ТД).
2. Получить от работника пакет документов (заявление, договор с ДС, подтверждения оплаты).
3. Начислить сумму компенсации в зарплатной ведомости/расчете.
4. Удержать НДФЛ (13% для резидентов) — обязательно.
5. Начислить страховые взносы (рекомендуется для безопасности, с учетом судебных рисков).
6. В 6-НДФЛ (Раздел 2) и Справке о доходах указать код 2760.
7. Сдать отчетность в установленные сроки (6-НДФЛ ежеквартально, Справка — ежегодно до 28 февраля г.г.).

Частые ошибки (FAQ)

Можно ли не удерживать НДФЛ, если в коллективном договоре написано «материальная помощь»?

Нет. Наименование выплаты во внутренних документах не меняет ее налоговой сущности. Если суть — компенсация оплаты ДС, код 2760 и НДФЛ обязательны. Квалификация дохода определяется по экономическому содержанию, а не по названию в приказе.

Что делать, если работник принес чеки за прошлые годы?

Компенсация относится к доходу того налогового периода, в котором она фактически выплачена (принцип кассового метода для НДФЛ). Код 2760 ставится в отчете за квартал выплаты.

Применяется ли код 2760 к компенсации за няню/гувернантку?

Нет. Код 2760 строго для «дошкольных образовательных организаций». Оплата услуг частным лицам (няня) или НКО, не имеющих лицензии на дошкольное образование, оформляется по другим кодам (обычно 2000 — заработная плата/материальная помощь) и облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.

Статья подготовлена на основании Приказа ФНС России от № ЕД-7-11/3, НК РФ (ст. 210, 224, 422), Закона № 212-ФЗ и судебной практики на 2024–2025 годы. Информация актуальна на дату публикации (сентябрь 2026 г.). Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативных актов в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант, Кодекс).