Вопрос учета пени, начисленной по решению налогового органа, является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Ключевым нормативным актом, регулирующим данную проблему, является статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Согласно действующему законодательству, пени по налогам и сборам, взимаемые в бюджет, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Нормативная база: Статья 270 НК РФ

Пункт 2 статьи 270 НК РФ (в редакции, действующей с ) устанавливает исчерпывающий перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким расходам относятся:

«…расходы в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса…»

Таким образом, законодатель прямо запрещает уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму уплаченных пени, независимо от основания их начисления (будь то решение налогового органа по результатам проверки, взыскание в судебном порядке или добровольная уплата).

Сущность пени и основания для начисления

Пени — это денежная санкция за нарушение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 75 НК РФ). Начисление пени может происходить:

• Автоматически, по истечении срока уплаты налога (каждый календарный день просрочки);
• По решению налогового органа, по результатам камеральной или выездной проверки (ст. 101 НК РФ);
• В судебном порядке — при взыскании задолженности через арбитражный суд.

Важно: Независимо от того, как именно была начислена пени (автоматически, по акту проверки или решению суда), ее правовая природа остается неизменной — это санкция за нарушение налогового законодательства, подлежащая перечислению в бюджет. Поэтому ограничение ст. 270 НК РФ распространяется на все виды пени.

Учет пени в бухгалтерском и налоговом учете: ключевые отличия

Различия в подходах к учету пени в бухгалтерии (РСБУ) и налоговом учете (НУ) требуют от организации ведения раздельного учета и формирования постоянных/временных различий (ПР/ВР) для целей ПБУ 18/02.

Бухгалтерский учет (РСБУ)

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и пояснениям Минфина (в частности, Письмо Минфина России от № 03-03-04/1/406), пени, штрафы и иные санкции, взимаемые в бюджет, признаются иными расходами (Дебет 91.2 — Кредит 68/69).

Они уменьшают финансовый результат организации (убыток от хозяйственной деятельности), но не относятся к расходам на обычную деятельность.

Налоговый учет (НУ по налогу на прибыль)

В соответствии со ст. 270 НК РФ, данные суммы не включаются в состав нереализационных расходов (и не относятся к расходам на производство и реализацию). Они полностью исключаются из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Последствия для расчета налога на прибыль (ПБУ 18/02)

Различие в учете приводит к возникновению постоянного различия (ПР):

• В бухгалтерском учете пени уменьшают условный доход/увеличивают условный расход.
• В налоговом учете пени не уменьшают налоговую базу.
• ПР = Сумма пени × Текущая ставка налога на прибыль (обычно 20%).
• Данное ПР увеличивает сумму налога на прибыль в отчетном периоде (Дебет 68.4 — Кредит 99).

Пени по страховым взносам: особенности учета

С 2017 года страховые взносы перечисляются в бюджет через ФНС (ранее — в внебюджетные фонды). Пени на страховые взносы также подпадают под действие п. 2 ст. 270 НК РФ («перечисляемых в бюджет… в государственные внебюджетные фонды»).

Однако существует важный нюанс для плательщиков, применяющих ПСН, ЕСХН, НПД, Автоматизированную УСН (где нет налога на прибыль) или для ИП на УСН «Доходы минус расходы»:

• ИП на УСН «Доходы минус расходы»: Пени по страховым взносам не включаются в расходы по УСН (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ ссылается на ст. 270 НК РФ для определения перечня неучтенных расходов, а п. 2 ст. 270 НК РФ прямо запрещает учет пени).
• Организации на ОСНО: Пени по взносам — постоянное различие (см. п. 3.3).

Проценты за несвоевременную уплату налогов (ст. 176.1 НК РФ)

Отдельно стоит упомянуть проценты, начисляемые по ст. 176.1 НК РФ (за несвоевременную уплату налога в связи с предоставлением отсрочки/рассрочки или инвестиционным налоговым вычетом).

С (ФЗ от № 305-ФЗ) п. 2 ст. 270 НК РФ дополнен формулировкой: «процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса».

Следовательно, эти проценты также не учитываются в расходах по налогу на прибыль (и по УСН «Доходы минус расходы»), образуя постоянное различие.

Штрафы и иные санкции

Помимо пени, под запрет ст. 270 НК РФ (п. 2) попадают:

• Штрафы за нарушение налогового законодательства (ст. 116–129 НК РФ), наложенные по решению налогового органа или суда;
• Иные санкции, взимаемые государственными организациями, уполномоченными наложить их (например, штрафы ГИБДД, Роспотребнадзора и др., если они перечисляются в бюджет);
• Платежи в целях возмещения ущерба, перечисляемые в бюджет.

Все перечисленные виды платежей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Судебная практика и позиция Минфина

Позиция контролирующих органов и судов единообразна: пени не могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

• Письмо Минфина России от № 03-03-04/1/406: «Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций… не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 270 НК РФ».
• Постановление Пленума ВАС РФ от № 12 (п. 27): подтверждает, что пени и штрафы не включаются в расходы.
• Арбитражные суды во множестве определений (например, Определение ФАС Московского округа от № КА-А40/1363-10) отказывали налогоплательщикам в учете пени в налоговых расходах, ссылаясь на императивный характер ст. 270 НК РФ.

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Получение решения/уведомления: Зафиксировать факт начисления пени по решению налогового органа (акта проверки, требования о взыскании).
2. Бухгалтерский учет (Дт 91.2 — Кт 68/69): Отразить сумму пени в составе прочих расходов текущего периода.
3. Налоговый учет: Не включать сумму пени в расходы (не заводить ее в регистр учета расходов, либо заводить с признаком «неучтенный»).
4. Расчет ПР (ПБУ 18/02): Определить сумму постоянного различия = Пени × 20% (ставка НП).
5. Отражение в декларации по НП: Сумму пени не включать в строках расходов (раздел 2). Учет ПР отражается в расчете налога (лист «Расчет налога»), увеличивая налоговую базу косвенно через корректировку условного расхода/дохода.
6. Уплата: Сформировать платежное поручение с указанием КБК пени (КБК заканчивается на 210 для пени по налогам, 220 — по сборам, 230 — по взносам).

Частые ошибки и риски

Резюме

Пени по налогам, начисленные по решению налогового органа (как и любые другие пени, штрафы, санкции, перечисляемые в бюджет), относятся к виду расходов, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91.2 «Прочие расходы» и уменьшают чистую прибыль организации. В налоговом учете они полностью игнорируются, что порождает постоянное налоговое различие (ПР), увеличивающее налог на прибыль текущего периода на 20% от суммы пени (при базовой ставке).

Игнорирование этого правила ведет к налоговым рискам, дополнительным начислениям и штрафам за неполную уплату налога на прибыль. Грамотное разделение бухгалтерского и налогового учета с формированием ПР по ПБУ 18/02 — единственно верный способ соблюсти законодательство и избежать претензий контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 270, 75, 176.1, 346.16), ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, разъяснений Минфина России и судебной практики. Актуально на 2026 год.