Вопрос отражения штрафных санкций в бухгалтерском учете бюджетных учреждений требует четкого разделения на два принципиально разных направления: штрафы, уплачиваемые учреждением (расходы) и штрафы, поступающие в пользу учреждения (доходы). Порядок учета регламентируется Приказом Минфина России от № 157н «Об утверждении Планов счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений…» и учетной политикой организации.

Штрафы, уплачиваемые бюджетным учреждением (расходы)

Здесь необходимо различать налоговые/страховые санкции и административные/договорные штрафы, так как для них предусмотрены разные счета учета расходов.

Пени и штрафы по налогам и страховым взносам

Согласно предоставленным сведениям и нормативной базе (ПБУ 8/2010, письма Минфина), пени и штрафы по налогам и сборам не относятся на расходы деятельности учреждения и не уменьшают финансовый результат. Они учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (или 69 для взносов).

• Проводка при начислении: Дт 99 — Кт 68 (69) — начислены пени/штрафы по налогам (взносам).
• Проводка при оплате: Дт 68 (69), Кт 101 (303.05) — уплачены пени/штрафы.

Важный нюанс по счету 303.05: В интернет-источниках указано, что для отражения перечисления сумм штрафных санкций и пеней в бухгалтерском учете часто используется счет 303.05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Учреждение самостоятельно решает, на каких счетах отражать суммы штрафов (пеней) по налогам и страховым взносам, и закрепляет это в учетной политике.

Административные штрафы и штрафы по договорам (неустойки)

Административные штрафы (например, за нарушение законодательства в сфере закупок, трудового права и т.д.), а также неустойки, пени, штрафы за нарушение условий договоров (подряд, поставка и др.) относятся к прочим расходам.

Основание: п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», письмо Минфина России от № 03-03-06/1/72357;

• Счет учета: 91.02 «Прочие расходы» (субсчет «Прочие расходы» или выделенный субсчет для штрафов).
• КОСГУ: Обычно подстатья 292 «Иные расходы» (или соответствующая подстатья в зависимости от вида штрафа, например, для штрафа за недостоверные сведения в СФР — подстатья 292 КОСГУ).

Проводки:

1. Начисление: Дт 91.02, Кт 76 (или 68, 69, 303.05 в зависимости от получателя) — начислен штраф/неустойка.
2. Оплата: Дт 76 (68, 69, 303.05) — Кт 101 (201) — уплачен штраф.

Штрафы, поступающие в пользу бюджетного учреждения (доходы)

Если учреждение выступает в роли заказчика закупки и получает штрафные санкции от участника (подрядчика/поставщика) за нарушение договорных обязательств (подачу ложных заявок, отказ от заключения договора, нарушение сроков), эти средства являются прочими доходами.

Основание: п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Бухгалтерский учет (счет 91.01)

• Счет: 91.01 «Прочие доходы».
• Проводка при поступлении: Дт 101 (301.01, 310) — Кт 91.01 — получены штрафные санкции, неустойки, пени по договорам.

Бюджетный учет (КОСГУ)

В бюджетном учете (по Плану счетов 157н, счет 301.01 «Доходы от финансово-хозяйственной деятельности» и др.) доходы классифицируются по КОСГУ. Штрафы, неустойки и пени, полученные по договорам, обычно отражаются по коде вида дохода (КВД) 1110000 «Прочие доходы» (или иному соответствующему КВД в зависимости от отраслевого ведомственного реестра).

Роль учетной политики

Как прямо указано в анализируемых материалах: «Учреждения бюджетной сферы самостоятельно решают, на каких счетах им отражать суммы штрафов (пеней) по налогам (страховым взносам) и закрепляют это в учетной политике».

Это касается в первую очередь выбора счета для отражения расчетов с бюджетом при оплате:

• Счет 68/69 (прямо через расчеты по налогам/взносам).
• Счет 303.05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (через казначейский счет/лицевой счет).

Рекомендация: В учетной политике на 2024–2026 годы необходимо прописать:

1. Счет учета расходов на штрафы/пени по налогам (Дт 99).
2. Счет учета расходов на административные/договорные штрафы (Дт 91.02, субсчет, КОСГУ 292).
3. Счет расчетов при оплате налоговых штрафов (Кт 68/69 или Кт 303.05).
4. Счет учета доходов от полученных штрафов (Кт 91;01, КВД 1110000).

Сводная таблица проводок для 1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения

Типичные ошибки и риски

• Зачисление налоговых штрафов на расходы (КОСГУ 200-х): Это грубое нарушение. Налоговые санкции идут только на Дт 99. Это приведет к превышению лимитов расходов и замечаниям аудиторов/казначейства.
• Отсутствие закрепления в учетной политике: Если не прописан порядок учета налоговых штрафов (через 68 или 303.05), при проверке будет выявлено несоответствие учетной политике.
• Неверный КОСГУ для административных штрафов: Использование статей расходов, не соответствующих экономическому содержанию (например, зачисление на зарплатный фонд или закупки). Всегда используйте подстатью 292 «Иные расходы» или специальную подстатью ведомственного реестра.
• Смешение доходов и расходов: Нельзя зачесть полученные штрафы в уменьшение уплаченных штрафов. Это разные потоки: доходы — Кт 91.01, расходы, Дт 91.02 или Дт 99.

Правильный учет штрафов в бюджетном учреждении строится на трех «китах»:

1. Классификация: Налоговые/страховые (Дт 99) vs Административные/Договорные (Дт 91.02, КОСГУ 292) vs Полученные (Кт 91.01).
2. Учетная политика: Обязательное закрепление выбранных счетов расчетов (68/69 или 303.05) и субсчетов.
3. Своевременность: Отражение операций в том отчетном периоде, в котором возникло обязательство по их уплате (на основании вступившего в силу решения/акта/договора).

При подготовке годовой отчетности (как в примере за 2022 год из источников) критически важно проверить соответствие фактических проводок за год утвержденной учетной политике и скорректировать записи до сдачи отчетности, если выявлены расхождения.