Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает применение различных ставок в зависимости от вида налога‚ вида деятельности и категории товаров (работ‚ услуг). Речь о ставках 0% и 10% в подавляющем большинстве случаев идет о налоге на добавленную стоимость (НДС). Однако с 2026 года важные изменения коснулись и плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН)‚ ставших плательщиками НДС.

Ниже представлен подробный разбор применения этих ставок с учетом изменений‚ вступивших в силу с 1 января 2026 года.

Ставки НДС: общая картина на 2026 год

Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ с 2026 года установлены следующие базовые ставки НДС:

• Основная ставка — 22% (повышена с 20% с ). Применяется к большинству операций по реализации товаров‚ работ‚ услуг на территории РФ‚ если законом не предусмотрено иное.
• Льготная ставка — 10% (сохранена без изменений). Применяется к реализации социально значимых товаров.
• Нулевая ставка, 0%. Применяется к экспортным операциям‚ международным перевозкам и иным случаям‚ строго перечисленным в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Важно: Отдельного уведомления в налоговый орган о выборе ставки 10% или 0% не требуется — ставка применяется исходя из вида операции и товаров;

Ставка НДС 10%: перечень товаров и операций

Льготная ставка 10% применяется к реализации товаров‚ перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от № 688. Данный перечень действует и в 2026 году. Основные группы товаров:

• Пищевые продукты: хлеб и хлебобулочные изделия‚ молоко и молочные продукции (кроме отдельных видов)‚ яйца птицы‚ детское питание‚ сахар‚ соль‚ крупы‚ макаронные изделия‚ растительные масла‚ детские консервы и др.
• Медицинские товары: лекарственные препараты (включаемые в перечень жизненно необходимых и важнейших ― ЖНВЛП)‚ медицинские изделия отдельных групп.
• Периодические печатные издания: газеты‚ журналы и иные периодические издания (за исключением эротического содержания и рекламных изданий).
• Учебная литература: учебники‚ учебные пособия‚ книги по учебным программам.
• Сельхозпродукция: племенной скот‚ свиньи‚ овцы‚ козы‚ лошади‚ птицы (яйца)‚ рыбы‚ а также их семя и эмбрионы (при ввозе/реализации).
• Отдельные виды товаров для детей: детская одежда‚ обувь‚ школьные принадлежности и др. (по специальным перечням).

Особенность: Ставка 10% не применяется при ввозе товаров на территорию РФ (в т.ч. из стран ЕАЭС) — там действует базовая ставка 22% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Также ставка 10% не используется при исчислении НДС по расчетным ставкам (см. ниже).

Ставка НДС 0%: основания и подтверждение

Нулевая ставка применяется в строго ограниченных случаях‚ перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Главное отличие от освобождения от НДС (ст. 145 НК РФ): при ставке 0% сохраняется право на налоговый вычет по «входящему» НДС.

Основные основания для применения ставки 0%:

1. Экспорт товаров: реализация товаров‚ подтвержденная таможенными декларациями и документами об вывозе за пределы ЕАЭС (или перемещению между участниками ЕАЭС при выполнении условий).
2. Международные перевозки: услуги по перевозке грузов и пассажиров в международном сообщении (ввоз/вывоз/транзит).
3. Работы/услуги‚ связанные с экспортом: погрузо-разгрузочные‚ страхование грузов при экспорте‚ экспедирование при экспорте.
4. Реализация товаров на территории РФ для собственных нужд (строительство‚ производство)‚ если расходы не принимаются к вычету по налогу на прибыль (специфический случай).
5. Строительно-монтажные работы для собственного потребления (в определенных случаях).
6. Иные случаи: поставки товаров для нужд дипломатических представительств‚ реализация золота ЦБ РФ‚ отдельные операции с ценными бумагами и др.

Подтверждение права на ставку 0% (для экспорта):

С 2022 года (ФЗ-115) установлен жесткий срок — 183 календарных дня со дня отгрузки товара (передачи прав) для предоставления в налоговый орган пакета документов‚ подтверждающих нулевую ставку. Основные документы:

• Таможенная декларация с отметками таможни о выпуске и вывозе (ЭД-2‚ ЭД-3).
• Договор (контракт) на экспорт.
• Транспортные накладные (СМГС‚ CMR‚ конносамент и др.).
• Документы‚ подтверждающие оплату (выручку в валюте/рублях).
• Акт приема-передачи / накладная (Торг-12‚ УПД).

При несвоевременном предоставлении документов ставка 0% заменяется на 22% (с начислением пени и штрафов).

Расчетные ставки НДС: 10/110 и 22/122

Расчетные ставки применяются‚ когда НДС включен в цену (всего стоимость)‚ и нужно выделить сумму налога «изнутри». Формула: Сумма НДС = Общая сумма × Ставка / (100 + Ставка).

• 10/110 — для товаров по ставке 10% (ранее 10/110).
• 22/122 — для товаров по основной ставке 22% (с 2026 года вместо 20/120).

Также существует ставка 18‚03% (ранее 16‚67% — 20/120) для отдельных специфических операций (п. 3 ст. 164 НК РФ)‚ например‚ при передаче имущества в долю уставного капитала.

НДС для плательщиков УСН: специальные ставки 5% и 7% (с 2026 года)

С 1 января 2026 года организации и ИП на УСН (доходы минус расходы / доходы)‚ чей доход превысил 20 млн руб. (порог может уточняться‚ актуально 60 млн для обязательного перехода‚ но есть волонтерство)‚ становятся плательщиками НДС по специальным правилам (ст. 346.26 НК РФ).

Для них введены специальные расчетные ставки (аналоги 10/110 и 20/120)‚ которые ниже базовых:

• 5% (расчетная 5/105) — вместо 10% и 10/110. Применяется к товарам‚ к которым общая система дает ставку 10%.
• 7% (расчетная 7/107) — вместо 22% и 22/122. Применяется к товарам‚ к которым общая система дает ставку 22%.

Ключевое ограничение: Плательщики УСН‚ перешедшие на уплату НДС по специальным ставкам 5% и 7%‚ не имеют права на налоговый вычет по «входящему» НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это принципиальное отличие от ОСНО.

Ставка 0% для экспорта сохраняется и для УСН-ников (с правом вычета‚ если они ведут раздельный учет и выбирают общий порядок‚ но чаще применяют 0% без вычета).

НДС 0% vs Освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ): в чем разница?

Это критически важный момент для бухгалтерии:

Резюме: когда какую ставку ставить в 2026 году

1. 22% (основная), по умолчанию для всех реализаций на территории РФ‚ не попавших под льготы.
2. 10% (льготная) — реализация товаров из перечня Постановления № 688 (продукты питания‚ лекарства ЖНВЛП‚ учебники‚ газета/журналы‚ племенной скот и др.). Не при ввозе на таможне.
3. 0% (нулевая), экспорт товаров (с подтверждением за 183 дня)‚ международные перевозки‚ работы/услуги прямо к экспорту‚ поставки диппредставительствам.
4. 5% / 7% (спец. для УСН), для УСН-ников с доходом > 20 млн руб.‚ ставших плательщиками НДС. Вычет не предоставляется.
5. Без НДС (освобождение) — операции по ст. 145 НК РФ (медицина‚ образование‚ финансы‚ страхование и т.д.). Вычета нет.

Правильное определение ставки НДС — залог корректного расчета налога‚ получения вычетов и отсутствия претензий со стороны ФНС. В 2026 году основные изменения коснулись повышения базовой ставки до 22% (и расчетной 22/122) и введения специальных ставок 5% и 7% для УСН. Льготная ставка 10% и нулевая 0% сохранили свои области применения‚ однако требования к подтверждению нулевой ставки (срок 183 дня‚ пакет документов) остаются самыми строгими и рискованными для бизнеса.

Рекомендация: Перед применением ставки 0% или 10% обязательно сверяйтесь с актуальным текстом ст. 164 НК РФ‚ Постановлением № 688 и письмами ФНС‚ так как перечни товаров и условия применения могут детализироваться разъяснениями ведомства.