В российской налоговой системе понятие «налоги на совокупный доход» используется в двух основных контекстах: как бюджетная классификация (код КБК 1 05 00000 00 0000 000) для учета поступлений от специальных налоговых режимов, и как методология определения налоговой базы для физических лиц (НДФЛ, налог на вклады). Данная статья подробно разбирает порядок платежей по данным налогам, их роль в бюджетной системе и актуальные правила расчета на 2026 год.

Бюджетная классификация: КБК 1 05 00000 00 0000 000

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ и Приказом Минфина РФ, код 1 05 00000 00 0000 000 «Налоги на совокупный доход» является сводным разделом для учета налоговых поступлений, поступающих преимущественно от субъектов малого предпринимательства. В структуру данного кода входят:

• 1 05 01000 00 0000 110 — Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН);
• 1 05 01010 01 0000 110 — Налог по УСН «Доходы» (6%);
• 1 05 01020 01 0000 110, Налог по УСН «Доходы минус расходы» (15%);
• Коды для учета единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (на 2026 год применяется только в ограниченных случаях/переходные периоды, так как общий режим ЕНВД отменен с 2021 г.);
• Коды для патентной системы налогообложения (ПСН) и налога на профессиональный доход (НПД) (налог на самозанятых).

Важно: Достоверное определение доли этих налогов в доходах муниципальных образований возможно именно через анализ поступлений по данным КБК, так как они формируют доходную базу местных бюджетов.

Основные специальные режимы: порядок расчета и сроков платежей

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налог на совокупный доход по УСН уплачивается в виде авансовых платежей и итогового платежа по итогам года.

• Объект «Доходы минус расходы» (15%): База — совокупный доход, уменьшенный на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы. Порядок уплаты авансов и итогового платежа аналогичен.

С 2023 года платежи по УСН производятся по единому налоговому платежу (ЕНП) с указанием соответствующего КБК.

Патентная система налогообложения (ПСН)

ИП на ПСН платят фиксированный патентный сбор, который рассчитывается на основе потенциально возможного дохода, устанавливаемого субъектом РФ.

Формула расчета стоимости патента: Сумма налога = (Потенциально возможный доход / 12 месяцев) × Количество месяцев действия патента × Ставка налога (6%).

Порядок уплаты:

• При сроке действия патента до 6 месяцев — единовременно не позднее дня, следующего за днем окончания срока действия патента.
• При сроке более 6 месяцев — в два этапа: 1/3 стоимости не позднее дня, следующего за днем окончания 1/3 срока действия патента; оставшаяся сумма — не позднее дня окончания срока действия патента.

Налог на профессиональный доход (НПД / Самозанятость)

Налоговая база — совокупный доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав за календарный месяц.

• Ставки: 4% — при работе с физлицами; 6% — при работе с юрлицами/ИП.
• Срок уплаты: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (календарным месяцем). Налог рассчитывает налоговый орган на основании данных приложения «Мой налог», платеж производится по ЕНП.

НДФЛ и понятие совокупного дохода физического лица

Для налоговых резидентов РФ НДФЛ взимается с совокупного объема доходов, полученных из источников в РФ и за рубежом. Нерезиденты платят налог только с доходов из источников в РФ.

Структура совокупного дохода по НДФЛ (ст. 210 НК РФ)

К совокупному доходу относятся доходы в виде денег и/или в натуральной форме:

• Доходы от трудовой деятельности (зарплата, премии, компенсации);
• Доходы от предпринимательской деятельности (если не применяются спецрежимы);
• Дивиденды, проценты по вкладам/облигациях, роялти;
• Доходы от продажи имущества, выигрыши в лотереях/азартных играх;
• Пенсии (негосударственные), алименты, гонорары;
• Доходы от зарубежных источников (для резидентов).

Прогрессивная шкала и сроки уплаты (актуально для 2026 г.)

С 2021 года применяется прогрессивная шкала ставок НДФЛ в зависимости от размера совокупного годового дохода:

1. До 5 млн руб. в год — 13%;
2. Свыше 5 млн руб. — 15% (на сумму, превышающую 5 млн);
3. Свыше 20 млн руб. — 18% (на сумму, превышающую 20 млн);
4. Свыше 50 млн руб. — 20% (на сумму, превышающую 50 млн).

Пример: Если совокупный доход директора с начала 2026 года не превысил 5 млн руб., налог удерживается по ставке 13%. При превышении лимита налоговый агент пересчитывает удержание по ставке 15% на превышающую сумму.

Сроки уплаты налоговым агентом: не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода. Самостоятельная уплата (если агент не удержал налог или доход с зарубежных источников), до 31 июля следующего года, декларация 3-НДФЛ — до 30 апреля.

Налог на доходы по вкладам: учет совокупного дохода

С 2021 года налог на доходы физических лиц удерживается с процентов по банковским вкладам и счетам. Ключевая особенность — необлагаемый лимит рассчитывается от совокупного дохода по всем вкладам во всех банках.

• Лимит: 1 млн руб. × максимальная ключевая ставка ЦБ РФ, действовавшая в 1-й день каждого месяца налогового периода (для 2024 года лимит составил 150 000 руб., для 2025 года — 210 000 руб., для 2026 года будет установлен на основе ключевой ставки на ).
• Объект налогообложения: Совокупный доход по всем вкладам за год минус необлагаемый лимит.
• Ставка: 13% (резиденты), 30% (нерезиденты). Для доходов свыше 5 млн руб. в совокупности с другими доходами — прогрессивная шкала (15-20%).
• Срок уплаты: не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом. Налог рассчитывает ФНС, уведомление приходит в ЛК налогоплательщика.

Совет: Деление вкладов между разными банками не уменьшает налоговую базу, так как ФНС получает данные по всем счетам и суммирует доходы.

Роль налогов на совокупный доход в бюджетной системе

Поступления по КБК 1 05 00000 играют критическую роль для муниципальных бюджетов. Налоги УСН, ПСН, НПД (часть) и ЕНВД (исторически) формируют доходную базу местного самоуправления.

• Они обеспечивают финансовую автономию муниципалитетов.
• Позволяют оценить вклад малого бизнеса в экономику конкретной территории.
• Стабильность поступлений по данным КБК является индикатором деловой активности в регионе.

Порядок совершения платежей в 2026 году: Единый налоговый платеж (ЕНП)

Все платежи по налогам на совокупный доход (УСН, ПСН, НПД, НДФЛ, налог на вклады) производятся путем перечисления средств на Единый налоговый счет (ЕНС) в пользу Федерального казначейства.

Реквизиты платежа (общие для ЕНП):

• Получатель: Федеральное казначейство;
• ИНН/КПП: ### / 772701001;
• БИК: 017003983;
• Счет №: 40102###0001 (Казначейство России);
• КБК: Указывается конкретный код налога (например, 1###11000110 — УСН доходы, 1###11000110 — УСН доходы-расходы, 1###11000110, ПСН, 1###11000110 — НПД).
• ОКТМО: Код по месту налоговой регистрации (или 0000000 для ИП без сотрудников по УСН/ПСН).
• Основание платежа: ТР (текущий), АВ (аванс), ПЛ (платёж по уведомлению), НС (налоговый период).
• Налоговый период: Код периода (например, ГД.00.2026 — год, КВ.01.2026 — 1 квартал, МС.01.2026 — январь).

Отчетность: подтверждение расчетов

Помимо своевременных платежей, налогоплательщики обязаны сдавать отчетность:

• УСН: Декларация по итогам года — до 25 апреля (орг.) / 30 апреля (ИП) следующего года. Промежуточные отчеты не сдаются.
• ПСН: Отчетность не сдаеться, достаточно оплатить патент.
• НПД: Отчетность не сдается, данные формируются в приложении автоматически.
• НДФЛ (3-НДФЛ): Сдаеться до 30 апреля следующего года при наличии доходов, по которым налог не удержан агентом, или для получения вычетов.
• Расчеты по страховым взносам (РСВ): Сдаются ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (обязательно для ИП и организаций).

Типичные ошибки и риски при платежах

1. Неверный КБК: Использование сводного кода 1 05 00000 вместо конкретного подкода (например, 1 05 01010 для УСН 6%) приводит к тому, что платеж «зависает» на ЕНС и не зачисляется на конкретное налоговое обязательство. Всегда проверяйте актуальные КБК в Приказе Минфина.
2. Игнорирование прогрессии НДФЛ: Непересчет авансовых платежей по УСН/НДФЛ при превышении порогов 5/20/50 млн руб. совокупного дохода.
3. Пропуск дедлайнов по ПСН: Неуплата второй части стоимости патента влечет за собой преждевременное прекращение действия патента и переход на общий режим/УСН.
4. Неучет совокупности доходов по вкладам: Попытка «разбить» вклады по банкам для обхода лимита — бесполезна, ФНС видит общую картину.

Платежи по налогам на совокупный доход — это комплексный процесс, охватывающий как специальные режимы для бизнеса (УСН, ПСН, НПД), так и налогообложение личного дохода граждан (НДФЛ, налог на вклады). Ключевыми принципами в 2026 году остаются: использование механизма ЕНП/ЕНС, строгая привязка к конкретным КБК (а не сводному коду 1 05 00000), учет прогрессивной шкалы НДФЛ при формировании совокупной базы и понимание роли этих платежей в формировании муниципальных бюджетов. Своевременный расчет, правильное заполнение платежных поручений и сдача деклараций гарантируют отсутствие пеней, штрафов и блокировок счетов.