Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из ключевых косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации․ Он формирует значительную часть доходов бюджета и одновременно считается одним из самых сложных для понимания и применения налогов․ В данной статье подробно рассмотрим, кто является плательщиком НДС, какие операции признаются объектом налогообложения, а также какие нюансы важно учитывать на практике․
Что такое НДС
НДС — это налог на добавленную стоимость․ Добавленная стоимость представляет собой рыночную стоимость произведённой продукции (товаров, работ, услуг) за вычетом понесённых затрат вне фирмы․ Фактически налог взимается на каждом этапе производства и реализации товара, а конечным его плательщиком выступает потребитель, поскольку НДС включается в цену товара или услуги․
Плательщики НДС
Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ, плательщиками НДС признаются:
- организации — по общему правилу все организации являются плательщиками внутреннего НДС;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (импортёры и экспортёры)․
Кто не является плательщиком НДС
Не считаются плательщиками НДС субъекты хозяйственной деятельности, применяющие специальные налоговые режимы:
- упрощённая система налогообложения (УСН) — за исключением операций, связанных с ввозом товаров на территорию РФ, а также случаев, когда «упрощенец» выступает налоговым агентом или выставляет счёт-фактуру с выделенным НДС;
- патентная система налогообложения (ПСН);
- автоматизированная упрощённая система (АУСН)․
Важно отметить, что с 1 января 2019 года организации и ИП на ЕСХН (едином сельскохозяйственном налоге) также признаны плательщиками НДС, хотя при соблюдении определённых условий по размеру выручки они могут получить освобождение․
Освобождение от уплаты НДС
Налоговым кодексом РФ регламентированы случаи освобождения от обязанностей плательщика НДС․ Наиболее распространённое — освобождение по статье 145 НК РФ, когда выручка организации или ИП за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила установленный лимит (2 млн рублей)․ Для получения такого освобождения необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию с подтверждающими документами․
Объект налогообложения НДС
Объект налогообложения определён в статье 146 НК РФ․ Объектом налогообложения признаются следующие операции:
- Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в т․ч․ реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав․ Передача права собственности на безвозмездной основе также признаёться реализацией․
- Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций․
- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления․
- Ввоз товаров на территорию РФ (импорт) и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией․
Важные нюансы определения объекта налогообложения
При определении объекта налогообложения следует учитывать ряд практических особенностей:
- Безвозмездная передача признаётся объектом налогообложения, когда получатель использует имущество для собственных целей, а передающая сторона имеет вычет по входному НДС․
- Импорт всегда является объектом налогообложения, независимо от цели ввоза товаров․
- Если операция входит в объект налогообложения, это ещё не означает обязанность уплатить налог: операция может быть льготной (статья 149 НК РФ) и тогда не включается в налоговую базу․
- Споры с налоговыми органами часто возникают из-за неверного понимания экономической сути операций․ Например, актуальны вопросы: возникает ли объект НДС при выбытии (списании) имущества по не зависящим от плательщика причинам; облагается ли НДС компенсация в связи с изъятием недвижимости для государственных или муниципальных нужд․
Поэтому важно анализировать экономическую суть операции, а не только её юридическое оформление․
Налоговый период и порядок уплаты
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал․ Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого квала, как правило, равными долями в течение трёх месяцев, следующих за истёкшим налоговым периодом․
Документооборот по НДС
Плательщики НДС обязаны вести специальный документооборот, включающий:
- счета-фактуры или универсальные передаточные документы (УПД);
- книгу покупок и книгу продаж;
- журнал учёта счетов-фактур (в установленных случаях);
- декларацию по НДС, которая подаётся исключительно в электронном виде․
Кроме того, при совершении облагаемых и необлагаемых операций необходимо вести раздельный учёт входного НДС, а в ряде случаев — восстанавливать ранее принятый к вычету налог․
НДС — сложный налог не столько в расчётах, сколько в понимании․ Ключевые моменты, которые необходимо помнить:
- плательщиками НДС являются организации, ИП и лица, перемещающие товары через таможенную границу;
- объектом налогообложения выступают реализация на территории РФ, передача товаров для собственных нужд, СМР для собственного потребления и импорт;
- наличие объекта налогообложения не всегда означает обязанность платить налог — существуют льготы и освобождения;
- правильная квалификация операций и корректный документооборот помогают избежать споров с налоговыми органами․
При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным редакциям Налогового кодекса РФ, разъяснениям Минфина и ФНС России, а также при необходимости — к профессиональным консультантам по налоговым вопросам․