Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, предназначенный для сельскохозяйственных производителей․ Он позволяет заменить сразу несколько федеральных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на имущество организаций/ИП) одним платежем․ Режим регулируется главой 26․1 Налогового кодекса РФ (ст․ 346․1 – 346․11 НК РФ)․ Ниже представлен подробный разбор порядка исчисления, сроков уплаты и отчетности, актуальный на 2025–2026 годы․

Кто имеет право применять ЕСХН

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), которые одновременно соответствуют следующим критериям (ст․ 346․1 НК РФ):

• Доля доходов от реализации продукции собственного сельскохозяйственного производства составляет не менее 70% от общей суммы доходов за предшествующий налоговый период․
• В уставном капитале организации нет долевого участия других организаций (кроме случаев, предусмотренных законом), доля которых превышает 25%․
• Не производят подакцизной продукции (кроме переработки собственного сырья)․
• Среднесписочная численность работников не превышает 300 человек․
• Не участвуют в других организациях в качестве учредителей/участников (доля участия более 50%)․

Важно: Переход на ЕСХН осуществляется уведомительным порядком не позднее 30 календарных дней после регистрации (для вновь созданных) или до начала налогового периода (для действующих)․

Налоговая ставка и налоговая база

Ставка налога

В общем случае установлена единая ставка 6% (ст․ 346․6 НК РФ)․ Субъекты РФ не имеют права менять эту ставку․

Налоговая база

Согласно ст․ 346․7 НК РФ, налоговой базой являются доходы, уменьшенные на величину расходов․ Ключевые особенности:

• Метод учета: Накопление (нарастающим итогом от начала года)․
• Доходы: Определяются по правилам ст․ 250 НК РФ (реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав, неоперационные доходы)․ Доходы учитываются по факту отгрузки/передачи или оплаты (в зависимости от вида дохода)․
• Расходы: Учитываются расходы, указанные в ст․ 346․8 НК РФ (материальные, оплата труда, амортизация, аренда, проценты по кредитам и др․)․ Критически важно: расходы должны быть экономически обоснованными, документарно подтвержденными и связанными с получением доходов․
• Учетная книга доходов и расходов (КУДиР): Ведение обязательно․ Форма и порядок заполнения утверждены ФНС (приказ ФНС от № ММВ-7-3/696@)․ КУДиР не сдаеться в налоговую, но должна быть представлена по требованию․

Порядок исчисления и уплаты налога (Ст․ 346․9 НК РФ)

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на ставку (6%)․ Уплата производится в два этапа: авансовые платежи и итоговый расчет за год․

Авансовые платежи

Налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа по итогам первого полугодия․

• База: Доходы за январь–июнь минус расходы за январь–июнь (нарастающим итогом)․
• Срок уплаты: Не позднее 28 июля года, следующего за отчетным полугодием (т․е․ за 1-е полугодие 2026 г․ — до )․
• Уведомление: С 2023 года для уплаты авансового платежа не требуется подавать уведомление о расчете авансового платежа (поправки в ст․ 346․9 НК РФ)․ Сумма просто перечисляется по реквизитам КБК․

• База: Доходы за год минус расходы за год (нарастающим итогом)․
• Срок уплаты: Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за 2025 год — до ; за 2026 год — до )․

Отчетность по ЕСХН

Налоговая декларация

• Форма: Утверждена приказом ФНС (актуальная форма на 2025–2026 гг․ — с изменениями приказа ФНС от № ЕД-7-3/768@)․
• Срок сдачи: Не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (за 2025 г․ — до )․
• Формат: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП)․ Бумажная форма не принимается․
• Нулевая декларация: Сдается, если деятельность не велась (доходов и расходов нет)․

КУДиР (Книга учета доходов и расходов)

Сдачи в налоговый орган не подлежит․ Хранится у налогоплательщика 5 лет․ Основание для проверки достоверности декларации․

Особенности и льготы режима ЕСХН

Освобождение от налога на имущество

Согласно п․ 3 ст․ 381 НК РФ (для орг․) и п; 1 ст․ 378․2 НК РФ (для ИП), налогоплательщики ЕСХН не платят налог на имущество в отношении объектов, используемых непосредственно в основной деятельности (производстве/реализации сельхозпродукции)․ Это существенная экономия․

Роль налогового агента по НДФЛ

Наличие наемных работников не лишает права на ЕСХН․ Однако организация/ИП становится налоговым агентом по НДФЛ (ст․ 226 НК РФ): обязан удерживать 13% (или 15/30% для нерезидентов/прогрессивной шкалы) с доходов сотрудников и перечислять в бюджет в установленные сроки․ С 2024 года введены прогрессивные ставки НДФЛ для доходов свыше 5 млн руб․ в год, что необходимо учитывать при расчете зарплаты․

НДС

Организации и ИП на ЕСХН не являются плательщиками НДС (кроме случаев импорта товаров на таможне и отдельных операций по ст․ 174․1 НК РФ)․ Выставлять НДС в счетах-фактурах не нужно (кроме случаев, когда покупатель просит счет-фактуру для вычета — тогда выставляется без выделения НДС с надписью «Без налога (НДС)»)․

Переход на ЕСХН и снятие с учета

Переход на режим

• Уведомление подается в ФНС в электронном виде (форма № 26․1-1)․
• Срок: до начала календарного года (для действующих) или в течение 30 дней с регистрации (для новых)․
• При переходе с ОСНО на ЕСХН: остатки НДС на счете 68․02 подлежат восстановлению (вычету) или перечислению в бюджет в зависимости от баланса․ Оборудование/ОС переоценки не требуется, амортизация продолжается по старым правилам для целей ЕСХН․

Снятие с учета (прекращение применения)

Происходит в двух случаях:

1. Добровольное: Заявление подается не позднее чем за 30 дней до начала календарного года․
2. Принудительное (нарушение условий ст․ 346․1 НК РФ): Доля доходов от сельхозпродукции упала ниже 70%, численность превысила 300 человек, начала производиться подакцизная продукция и т․д․

Последствия снятия: Налогоплательщик переходит на ОСНО (Общую систему налогообложения) с начала календарного года, в котором произшло нарушение (или года следующего за годом подачи заявления)․ В течение месяца после перехода необходимо пересчитать налоги по ОСНО за период применения ЕСХН (ст․ 346․3 НК РФ) — исчислить налог на прибыль, НДС, имущественный налог за прошедшее время․

Реквизиты для оплаты (КБК и ОКТМО)

Для корректного зачисления средств необходимо указывать актуальные бюджетные классификационные коды (КБК); Примерная структура (проверяйте актуальность в Приказе Минфина на год платежа):

• КБК ЕСХН (итоговый/аванс): 182 1 05 01011 01 1000 110 (Код вида платежа: ТП, текущий, АП — аванс);
• ОКТМО: Код муниципального образования, где находится место налоговой регистрации (для ИП, место жительства/регистрации, для орг․, место налоговой регистрации)․
• Основание платежа: Год (например, 2026)․
• Номер документа-основания: 0 (для аванса/итога по декларации)․
• Дата документа-основания: 0․
• Код вида платежа: 0 (для итогового), АП (для авансового)․

Рекомендуется формировать платежку через сервис «Налоги» (nalog․gov․ru) или ЛК ИЮЛ/ИП — система подставит актуальные КБК автоматически․

Ответственность за нарушения

Несоблюдение сроков и правил влечет меры ответственности (КоАП РФ, НК РФ):

• Статья 119 НК РФ (несдача декларации): Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин․ 1000 руб․, макс․ 30%)․ Если налог = 0, штраф 1000 руб․ (орг․) / 500 руб․ (ИП/должностные лица)․
• Статья 122 НК РФ (неуплата/недополная уплата): Штраф 20% от неуплаченной суммы (40% — если умысел)․
• Статья 75 НК РФ (пени): Начисляются за каждый день просрочки уплаты налога/аванса по ставке ключевой ставки ЦБ РФ (1/300 за дни до 2025 г․, ключевая ставка/365, с 2025 г․)․
• Статья 120 НК РФ (неведение/неправильное ведение КУДиР): Штраф 10 000 – 30 000 руб․ (повторное, 30 000 – 50 000 руб․ или дисквалификация до 3 лет)․

Практический алгоритм действий бухгалтера/ИП (чек-лист)

1. Ежедневно/Еженедельно: Заполнять КУДиР (доходы по факту оплаты/отгрузки, расходы по актам/накладным)․ Проверять экономическую обоснованность расходов․
2. Ежеквартально: Сверять начисленный НДФЛ по сотрудникам с удержанным/перечисленным․ Контролировать долю сельхоздоходов (чтобы не уйти ниже 70%)․
3. К 20 июля (примерно): Рассчитать авансовый платеж за 1-е полугодие (База 6 мес․ × 6%)․ Подготовить платежку․
4. До 28 июля: Перечислить авансовый платеж․
5. Январь–Март следующего года: Завершить учет за год․ Рассчитать итоговый налог (База год × 6% — Аванс за 1-е п/г)․ Подготовить декларацию․
6. До 28 марта: Перечислить итоговый налог (если есть к доплате)․
7. До 31 марта: Сдать декларацию по ЕСХН электронно․
8. В течение года: Мониторить изменения в НК РФ и подзаконных актах (ставки НДФЛ, правила КУДиР, формы деклараций)․

ЕСХН остается одним из самых выгодных специальных режимов для аграрного бизнеса благодаря низкой ставке (6%), простоте расчета (доходы минус расходы) и освобождению от налога на имущество и НДС․ Главное условие успеха — дисциплинированное ведение КУДиР и строгое соблюдение срока уплаты аванса (28 июля) и итогового платежа (28 марта), а также своевременная сдача декларации (31 марта)․ Использование электронных сервисов ФНС для генерации платежек и сдачи отчетности минимизирует риск ошибок в реквизитах и штрафов․

Статья подготовлена на основе положений НК РФ (гл․ 26․1), приказов ФНС и актуальной судебной практике на 09․2026․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором․