Сдача первой декларации по налогу на прибыль, в которой отражаются авансовые платежи, — ответственный этап для любой организации; С вступлением в силу масштабных изменений в Налоговый кодекс РФ (ФЗ от № 389-ФЗ), применительно к налоговым периодам, начинающимся с , порядок расчета, уплаты и отражения авансовых платежей претерпел существенные корректировки. В данной статье подробно разберем, как правильно заполнить и сдать первую декларацию по новым правилам, какие дедлайны соблюдать и на какие нюансы обратить внимание.

Нормативная база и ключевые изменения с 2025 года

Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является Глава 25 НК РФ (ст. 247–283). Ключевые изменения, влияющие на первую декларацию за 2025 год и последующие периоды:

• Повышение ставки: Базовая ставка налога на прибыль установлена в размере 25% (вместо 20%). Распределение: 3% — федеральный бюджет, 22% — бюджет субъекта РФ.
• Новые правила авансовых платежей (ст. 286 НК РФ): Изменен порядок определения базы для авансовых платежей. Организации имеют право выбрать способ расчета: на основании фактических результатов за отчетный период или на основе налога за предшествующий налоговый период.
• Ежемесячные авансовые платежи: Введена обязательность ежемесячных платежей для крупных налогоплательщиков и организаций, доход которых за предшествующий год превысил 3 млрд руб. (ранее порог был 15 млн руб. для квартальных).
• Обновленная форма декларации: Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/537@ — КНД 1152021), обязательная к применению при сдаче отчетности за 2025 год.

Кто и когда сдает первую декларацию с авансовыми платежами

Сроки сдачи

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ, декларация по налогу на прибыль сдается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Однако «первая декларация» в контексте авансовых платежей часто подразумевает отчетность за первый квартал (для квартальных платежщиков) или за первый месяц (для ежемесячных платежщиков) текущего года. Важно различать:

1. Годовая декларация (итоговая за год) — сдается до 28 марта следующего года.
2. Расчет авансовых платежей — не сдается в налоговый орган отдельно (кроме случаев, установленных ст. 286 НК РФ для определенных категорий), но их суммы отражаются в годовой декларации (раздел 2, листы 2.1, 2.2).

Важно: С 2025 года организации, обязанные производить ежемесячные авансовые платежи, не сдают промежуточную декларацию за 1 квартал. Они отражают ежемесячные платежи сразу в годовой декларации. Квартальные платежщики продолжают отражать платежи за 1, 2, 3 кварталы в годовой декларации.

Категории платежщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Порядок уплаты авансовых платежей зависит от категории организации:

Выбор способа расчета авансовых платежей: что выгоднее?

Для квартальных платежщиков (п. 5 ст. 286 НК РФ) существует выбор способа определения налоговой базы авансового платежа. Выбор фиксируется в первой декларации за налоговый период (в разделе 2.1) и не может быть изменен в течение года.

Способ 1: На основании фактических результатов (п. 5 ст. 286 НК РФ)

• Налоговая база = Накопленный с начала года доход минус расходы за отчетный квартал.
• Плюсы: Справедливая нагрузка, если прибыль нестабильна или падает.
• Минусы: Необходимость закрывать управленческий/налоговый учет квартально, риск ошибок, необходимость уплаты налога даже при убытке в начале года (если есть налогированные доходы).

Способ 2: На основе налога за предшествующий налоговый период (п. 6 ст. 286 НК РФ)

• Авансовый платеж = 1/4 суммы налога на прибыль, исчисленного по итогам прошлого года (строки 180 листа 02 декларации за прошлый год).
• Плюсы: Простота расчета, предсказуемость денежных потоков, не нужно считать прибыль квартально.
• Минусы: Если прибыль упала — переплата вернется только по итогам года. Если прибыль выросла — в годовой декларации придется доплатить большую сумму (но пени за недоимку авансовых платежей при этом способе не начисляются, согласно п. 7 ст. 286 НК РФ).

Рекомендация: Если ожидается рост прибыли — выбирайте «по факту». Если прибыль стабильна или падает — «по прошлому году» безопаснее для кассовых разрывов.

Заполнение декларации (КНД 1152021): Разделы, касающиеся авансовых платежей

При сдаче первой годовой декларации за 2025 год (в 2026 году) основное внимание уделите Разделу 2 «Расчет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль».

Лист 2.1 «Расчет сумм авансовых платежей…»

Здесь отражается движение авансовых платежей по кварталам (для квартальных) или месяцам (для ежемесячных).

• Строка 010: Сумма авансового платежа за 1-й отчетный период (1 квартал / январь).
• Строка 020: Сумма авансового платежа за 2-й отчетный период (полугодие / февраль) — накопленная.
• Строка 030: Сумма авансового платежа за 3-й отчетный период (9 месяцев / март), накопленная.

Колонка 3 «Сумма авансового платежа, исчисленная по результатам отчетного периода» заполняется, если выбран способ «по факту».

Колонка 4 «Сумма авансового платежа, исчисленная на основе налога за предшествующий налоговый период» заполняется, если выбран способ «1/4 от прошлого года»;

Лист 2.2 «Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей к уплате в бюджет»

Здесь сверяется итоговый налог за год (строка 180) и сумма уже уплаченных авансовых платежей (строка 190). Разница (строка 200) — это сумма доплаты (или переплаты) к 28 марта.

Лист 02 «Расчет налоговой базы»

Не забудьте заполнить строку 240 «Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 25%» (ранее было разделение на 20%/3%/17%, теперь единая строка под 25%).

Порядок действий при сдаче первой декларации (чек-лист)

1. Определите статус платежщика: Проверьте доход за 2024 год. > 3 млрд руб. — ежемесячные платежи за 2025 год. ≤ 3 млрд руб. — квартальные (с правом выбора способа).
2. Сделайте выбор способа расчета (для квартальных): Зафиксируйте его в учетной политике по налогу на прибыль и отразите в Листе 2.1 декларации за 2025 год.
3. Рассчитайте авансовые платежи за каждый период 2025 года:
   • За 1 квартал (до ).
   • За полугодие (до ).
   • За 9 месяцев (до ).
   • Ежемесячные платежщики, ежемесячно до 28-го числа следующего месяца.
4. Уплатите налог в бюджет: Используйте актуальные КБК (Код бюджетной классификации). С 2025 года для налога на прибыль 25% используется единый КБК 1###11000110 (КБК для уплаты налога на прибыль организаций в бюджет РФ). ОКТМО — ваш код территории.
5. Заполните декларацию в программе ФНС («Налогоплательщик ЮЛ» или сторонний софт): Проверьте контрольные соотношения (они встроены в программу).
6. Подпишите ЭЦП руководителя и отправьте через ТКС (телекоммуникационные каналы связи) до .

Типичные ошибки при отражении авансовых платежей

• Ошибка 1: Несвоевременная смена способа расчета. Если в 2024 году вы платили «по прошлому году», а в 2025 хотите «по факту», вы должны просто начать считать по факту и отразить это в декларации за 2025 год. Отдельного уведомления в налоговую не нужно, но учетная политика должна быть обновлена до начала года.
• Ошибка 2: Неучет переплат прошлых лет. Если на есть переплата по налогу на прибыль, ее можно зачесть на авансовые платежи 2025 года. В декларации это отражается в Листе 2.1 (строка 050 «Суммы налога, подлежащие возврату/зачету»).
• Ошибка 3: Неверный КБК при оплате. Использование старых КБК (для 20% или 3% отдельно) приведет к зависанию средств на ЕНС и начислению пени. Используйте только единый КБК 1###11000110.
• Ошибка 4: Игнорирование п. 7 ст. 286 НК РФ. При расчете «по прошлому году» пени за недоимку авансовых платежей не начисляются, но только если платежи сделаны вовремя и в полном объеме 1/4 части. Если заплатили меньше — пени идут.

Ответственность за нарушения

Несдача декларации или сдача с ошибками влечет санкции по ст. 119, 120, 122 НК РФ:

• Ст. 119 НК РФ: Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин 1000 руб., макс 30%). Если декларация сдана, но налог не уплачен — штраф не начисляется (только пени).
• Ст. 122 НК РФ: Штраф 20% от суммы неуплаченного налога (если ошибка привела к занижению базы). Если ошибка не повлекла занижения налога — 10 000 руб. за каждую декларацию.
• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются на каждую просроченную сумму авансового платежа или итогового налога за каждый день просрочки.

Особенности для вновь созданных организаций

Если организация создана в 2025 году:

• Первый налоговый период — с момента регистрации до .
• Авансовые платежи начинают производиться со следующего отчетного периода после регистрации (если доход за пред. год неизвестен, по умолчанию — квартальные по факту).
• Первая декларация сдается до .
• Способ расчета авансовых платежей для первого года жизни организации — только по фактическим результатам (п. 6 ст. 286 НК РФ не применяется, так как нет базы за пред. год).

Электронная сдача и программы-помощники

Сдача декларации на бумажном носителе запрещена для организаций (обязательно электронный вид через ЭДО/ТКС).

• Официальная программа ФНС «Налогоплательщик ЮЛ» (бесплатно, обновляется ежегодно под новую форму).
• Коммерческие бухгалтерские программы: 1С:Бухгалтерия 8.3 (релизы с поддержкой формы КНД 1152021), Контур.Экстерн, СБИС, Диадок и др. Они автоматически переносят данные из учета в декларацию, считают контрольные соотношения и формируют файл для отправки.

Резюме: ключевые моменты для первой декларации за 2025 год

Сдача первой декларации по налогу на прибыль с отражением авансовых платежей по новым правилам 2025 года требует внимательности к деталям: выбору способа расчета, применению ставки 25%, использованию единого КБК и корректному заполнению обновленной формы КНД 1152021. Главное правило — сверяйте данные декларации с личным кабинетом налогоплательщика (ЕНС) до отправки. Это исключит 90% проблем с зависанием средств и начислением пени. При сложных ситуациях (реорганизация, убытки прошлых лет, налоговые льготы) рекомендуется привлечь квалифицированного налогового консультанта или аудитора.

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства РФ (НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ, Приказ ФНС от № ЕД-7-3/537@). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к актуальным нормативным актам или специалисту.