Дивиденды — это часть чистой прибыли организации, которая распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале или количеству акций. Вопрос о том, за какой период и в какие сроки начисляются дивиденды, регламентируется законодательством РФ: Федеральным законом от № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
За какие периоды можно начислять дивиденды
Законодательство допускает распределение прибыли не только по итогам года, но и по промежуточным результатам деятельности компании:
- за первый квартал отчетного года;
- за полугодие отчетного года;
- за девять месяцев отчетного года;
- за отчетный год в целом (годовые дивиденды).
В ООО периодичность выплат определяется уставом и решением общего собрания участников: это может быть раз в квартал, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В акционерных обществах решение о выплате промежуточных дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Особенности начисления дивидендов за отчетный год
Прибыль организации считается нарастающим итогом в течение года. Это означает, что окончательная сумма чистой прибыли становится известна только после завершения отчетного периода и составления годовой бухгалтерской отчетности. Именно поэтому годовые дивиденды считаются наиболее «безопасными» с точки зрения рисков:
- окончательная сумма прибыли подтверждена утвержденной годовой бухотчетностью;
- исключается ситуация, когда выплаченные в течение года промежуточные дивиденды превысят допустимую сумму по итогам года;
- снижается риск признания выплат необоснованными при убыточном завершении года.
На практике специалисты рекомендуют распределять дивиденды по завершении года на основании утвержденной годовой бухгалтерской отчетности, особенно если финансовые результаты компании нестабильны.
Условия для начисления дивидендов
Начислить дивиденды за отчетный год можно только при соблюдении ряда условий:
- Уставный капитал общества полностью оплачен.
- Стоимость чистых активов превышает уставный капитал и резервный фонд (и не станет меньше после выплаты).
- Общество не имеет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты.
- Наличие чистой прибыли, подтвержденной бухгалтерской отчетностью.
Сроки выплаты начисленных дивидендов
Начисление и выплата дивидендов — разные операции, и между ними установлены предельные сроки:
- Для ООО — не более 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли, если уставом не установлен меньший срок (ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
- Для АО — срок зависит от категории получателя: номинальному держателю и доверительному управляющему, не более 10 рабочих дней, остальным акционерам — не более 25 рабочих дней с даты определения лиц, имеющих право на получение дивидендов (ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
Если срок выплаты в документах не определен, он по умолчанию считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Бухгалтерский учет начисленных дивидендов
Операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующими проводками:
- Дт 84 Кт 75-2 (70) — начислены дивиденды участникам (счет 70 применяется, если получатель является работником организации);
- Дт 75-2 (70) Кт 68, удержан НДФЛ или налог на прибыль с суммы дивидендов;
- Дт 75-2 (70) Кт 51 (50) — дивиденды выплачены участникам.
Важный нюанс: в бухгалтерском балансе показатель «Нераспределенная прибыль» (строка 1370) отражается уже за вычетом начисленных, но еще не выплаченных годовых дивидендов.
Налоговая отчетность по дивидендам
Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом. По итогам года необходимо:
- подать расчет 6-НДФЛ с указанием сумм выплаченных дивидендов и удержанного налога — за год отчет сдается не позднее 25 февраля следующего года;
- за промежуточные периоды (квартал, полугодие, девять месяцев) — отчитаться до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- при выплате дивидендов организациям, отразить их в декларации по налогу на прибыль.
Период начисления дивидендов за отчетный год определяется решением общего собрания участников или акционеров на основании утвержденной годовой бухгалтерской отчетности. Годовое распределение прибыли — наиболее надежный вариант, поскольку итоговая прибыль точно известна и риск избыточных выплат минимален. При этом важно соблюдать установленные законом сроки выплаты (до 60 дней для ООО), корректно отражать операции в учете и своевременно сдавать налоговую отчетность.