Переход с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему (ОСНО) — это значимое решение‚ которое меняет всю бухгалтерию‚ налоговую отчетность и денежные потоки бизнеса. В 2026 году процедура перехода имеет свои нюансы‚ связанные с обновленными лимитами по УСН (ФЗ-176‚ ФЗ-362) и возможностью применения НДС на УСН. В этой статье подробно разберем основания‚ сроки‚ порядок уведомления ФНС и последствия перехода для организаций и ИП.

Основания для перехода на ОСНО

Закон выделяет два принципиально разных сценария перехода: добровольный (по инициативе налогоплательщика) и принудительный (ранний) (при нарушении лимитов УСН).

Добровольный отказ от УСН

Организация или ИП могут в любой момент решить‚ что ОСНО выгоднее (например‚ для работы с крупными контрагентами‚ требующими НДС‚ или при планировании крупных инвестиций с возвратом «входного» НДС).

• Срок вступления в силу: только с начала календарного года (1 января).
• Срок подачи уведомления: не позднее 31 декабря года‚ предшествующего году перехода (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
• Например‚ чтобы работать на ОСНО с 1 января 2027 года‚ уведомление нужно сдать до 31 декабря 2026 года.

Принудительный (ранний) переход в середине года

Наступает‚ если в течение года нарушены критерии применения УСН (ст. 346.12‚ 346.13 НК РФ). Основные основания для 2026 года:

• Превышение лимита доходов: более 265‚8 млн руб. (лимит на 2026 год с учетом дефлятора К=1‚329). Если доходы за 9 месяцев 2026 года превысили этот порог‚ переход на ОСНО происходит с 1 октября 2026 года.
• Превышение лимита среднесписочной численности: более 130 человек.
• Превышение остаточной стоимости основных средств: более 200 млн руб. (для организаций).
• Наличие филиалов/представительств (для организаций).
• Доля участия других организаций в уставном капитале более 25% (кроме особых случаев).

Срок уведомления: в течение 15 календарных дней после окончания квартала‚ в котором произошло превышение лимита (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Пример: Если доходы за 9 месяцев 2026 г. (3 квартал) превысили 265‚8 млн руб.‚ уведомление подается до 20 октября 2026 г. Переход на ОСНО — с 1 октября 2026 г.

Порядок и формы уведомления ФНС

Независимо от основания (добровольное или принудительное)‚ уведомление направляется в налоговый орган по месту нахождения (организации) или месту жительства (ИП).

Форма уведомления

Единой строго утвержденной формы для отказа от УСН (перехода на ОСНО) в настоящее время не существует (в отличие от перехода на УСН — форма 26.2-1).

• Добровольный отказ: подается в простой письменной форме (произвольная форма). В нем указываются: наименование/ФИО‚ ИНН/КПП‚ заявление о добровольном отказе от УСН с 1 января следующего года‚ дата и подпись.
• Принудительный переход: также в свободной форме‚ но с указанием основания (какой именно лимит превышен)‚ даты превышения (конец квартала) и даты перехода на ОСНО (1-е число месяца‚ следующего за кварталом превышения).

Важно: Налоговая инспекция не выдает подтверждение получения уведомления об отказе (в отличие от перехода на УСН‚ где приходит письмо ф. 26.2-7). Рекомендуется отправлять заказным почтовым отправлением с описью вложения или сдавать лично под печать/подпись на втором экземпляре. Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) уведомление об отказе от УСН подать нельзя (функционал доступен только для перехода на УСН).

Способы подачи

1. Лично в ИФНС (вторичный экземпляр с отметкой о приеме).
2. Почта России — заказное письмо с описью вложения и уведомлением о вручении.
3. Электронно через оператора ЭДО (ТКС) — как исходящий документ налогоплательщика (формализованный или неформализованный).

Налоговые последствия перехода на ОСНО

С момента перехода на ОСНО налогоплательщик становится плательщиком набор налогов‚ в зависимости от формы ведения бизнеса:

НДС: ключевой момент

• С дня перехода на ОСНО вы становитесь плательщиком НДС.
• Обязана выставлять счета-фактуры покупателям.
• Появляется право на вычет «входного» НДС (по счетам-фактурам поставщиков‚ полученным после перехода на ОСНО).
• Важно: «Входной» НДС по закупкам‚ сделанным на УСН (до перехода)‚ к вычету не принимается (п. 3 ст; 172 НК РФ)‚ за исключением случаев перехода с «УСН с НДС» (введено с 2025 г.)‚ где правила специфичны.

Налог на прибыль / НДФЛ ИП: переходный период

При принудительном переходе в середине года (например‚ с 1 октября) налоговый период по налогу на прибыль (для орг) или НДФЛ (для ИП) разрывается на два подпериода:

1. Период на УСН (с 1 января по 30 сентября) — сдается декларация по УСН по итогам 9 месяцев (срок сдачи — 25-е число месяца‚ следующего за кварталом превышения‚ т.е. 25 октября для 3 кв.).
2. Период на ОСНО (с 1 октября по 31 декабря) — считается отдельным налоговым периодом. Авансовые платежи по прибыли/НДФЛ за этот период рассчитываются по результатам работы на ОСНО.

При добровольном переходе с 1 января — налоговый период по ОСНО совпадает с календарным годом.

Бухгалтерский и налоговый учет при переходе

Это самая трудоемкая часть. Главные задачи:

Обороты и сальдо (ОСВ) на дату перехода

Необходимо свести все счета бухгалтерского учета на последнее число дня‚ предшествующего переходу (31 декабря или последний день квартала).

Учет основных средств и НМА

• На УСН амортизация не начисляется (учет ведется по первоначальной стоимости). На ОСНО — начинается начисление амортизации.
• При переходе нужно восстановить амортизацию‚ которая бы набежала‚ если бы объект был на ОСНО с момента ввода в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01‚ ст. 258 НК РФ).
• Для налогового учета (налог на прибыль) определяеться остаточная стоимость с учетом начисленной за прошлые годы амортизации.

Запасы и товары

• Оценка остатков: на УСН — по фактическим затратам (приобретения/изготовления). На ОСНО — по фактической стоимости (можно применить ФИФО/взвешенную среднюю).
• При переходе остатки запасов переносятся на учет ОСНО по их балансовой стоимости на дату перехода.

Расходы будущих периодов (РБП) / Непрямые расходы

На УСН расходы учитываются по кассовому методу (при оплате). На ОСНО — по начислению (при возникновении обязательств). Необходимо проанализировать оплаченные на УСН авансы‚ предоплаты за аренду‚ страховку и т.д. — их часть‚ относящаяся к периоду работы на ОСНО‚ должна быть отнесена на расходы ОСНО (РБП в бухучете‚ непрямые расходы в налоговом).

Убытки по УСН

Невычтенные убытки прошлых лет по УСН не переносятся на ОСНО и не уменьшают базу налога на прибыль (п. 6 ст. 283 НК РФ). Они «сгорают».

Особенности 2026 года: новые лимиты и «УСН с НДС»

С 2025 года (ФЗ-176‚ ФЗ-362) введены новые масштабированные лимиты и специальный режим «УСН с НДС». Это влияет на решение о переходе:

• Лимит доходов 265‚8 млн руб. (2026 г.) позволяет оставаться на УСН более крупным бизнесам.
• Режим «УСН с НДС» (объект «Доходы» 8% или «Доходы-Расходы» 20% + НДС 5/7/20%): позволяет работать с НДС (выставлять счета-фактуры‚ принимать вычеты)‚ оставаясь на упрощенке. Если вам нужен только НДС для контрагентов‚ возможно‚ выгоднее переключиться на «УСН с НДС»‚ а не уходить на полную ОСНО.
• Порог автоматического исключения: если доходы превысили 450 млн руб. (лимит для «УСН с НДС» и порог выхода из УСН вообще) — переход на ОСНО обязателен.

Пошаговый чек-лист действий при переходе

1. Принять решение (протокол собрания учредителей / решение ИП).
2. Подготовить и сдать уведомление в ИФНС (сроки см. п. 1).
3. Зарегистрироваться по НДС (если переход принудительный — автоматически с даты перехода; если добровольный, с 1 января‚ заявление в ИФНС не требуется‚ регистрация происходит по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП‚ но лучше проверить в ЛК).
4. Настроить 1С / учетную систему:
   • Создать новую организацию/базу или настроить раздельный учет в существующей.
   • Ввести остатки ОС‚ НМА‚ запасов‚ расчетов с контрагентами на дату перехода.
   • Настроить схемы НДС (выставление СФ‚ учет вычетов).
   • Настроить ПБУ 18/01 (СБУ/ПБУ) для налога на прибыль (ПБУ/НУ различия).
5. Сдать отчетность по УСН за период применения режима (квартальную/промежуточную и годовую).
6. Начать сдачу отчетности по ОСНО:
   • Декларация по НДС — ежеквартально (с квартала перехода).
   • Декларация по налогу на прибыль / 3-НДФЛ ИП — по итогам налогового периода (или промежуточного).
   • Расчеты по страховым взносам (РСВ) — без изменений.
7. Перевести кадровый и оплатой труда учет на режимы ОСНО (лимиты на социальные вычеты НДФЛ‚ материальную помощь и т.д. теперь актуальны).

Типичные ошибки и риски

• Пропуск срока уведомления при принудительном переходе. Штраф по ст. 126 НК РФ (5% от суммы налога‚ мин 1000 руб.)‚ но главное, риск признать доходы за весь год по УСН недопустимыми и доначислить налоги по ОСНО за весь год судебным путем.
• Невосстановление амортизации ОС. Приведет к занижению расходов по налогу на прибыль и переплате налога.
• Попытка принять вычет НДС по счетам-фактурам периода УСН. Грубое нарушение ст. 172 НК РФ‚ штрафы 20-50% от суммы недопущенного вычета (ст. 122 НК РФ).
• Игнорирование ПБУ 18/01. На ОСНО обязателен учет постоянных и временных различий (СБУ/ПБУ). Без этого декларация по прибыли будет неверной.

Переход с УСН на ОСНО в 2026 году — процедура формально простая (подача уведомления)‚ но бухгалтерски и налогово сложная. Ключевые успехи — соблюдение сроков уведомления (особенно 15 дней при превышении лимитов)‚ корректное формирование открывающего баланса на ОСНО (восстановление амортизации‚ оценка запасов) и грамотная настройка учета НДС и налога на прибыль с первого дня работы на общем режиме.

Рекомендация: За 1–2 месяца до планируемого перехода (или сразу после обнаружения превышения лимитов) проведите «репетицию» закрытия периода в тестовой базе 1С с участием главного бухгалтера и налогового консультанта. Это сэкономит массу времени на исправление ошибок в отчетных периодах.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.12‚ 346.13‚ 346.17‚ 172‚ 258‚ 283)‚ ФЗ от № 176-ФЗ‚ ФЗ от № 362-ФЗ‚ ПБУ 6/01‚ ПБУ 18/01. Данные актуальны на . Перед принятием решений проконсультируйтесь со специалистом‚ учитывая специфику вашей организации.