Основным налогом, который работодатель (налоговый агент) удерживает с доходов работников и перечисляет в бюджет, является НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Статья посвящена актуальному порядку исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, действующему с 2024 года, а также особенностям отражения в бухгалтерском учете и сдаче отчетности (форма 6-НДФЛ) на 2024–2026 годы.

Общие обязанности налогового агента

Согласно ст. 24 и ст. 226 НК РФ, организация или ИП, выплачивающие доходы наемным работникам, признаются налоговыми агентами. Их ключевые обязанности:

• Расчет налоговой базы и исчисление суммы НДФЛ.
• Удержание налога в момент фактической выплаты дохода (выдачи наличных через кассу, перечисления на банковскую карту).
• Перечисление удержанных сумм в бюджет в установленные налоговым кодексом сроки.
• Сдача налоговой декларации по форме 6-НДФЛ.

Важно: С момента начисления дохода до его фактической выплаты не происходит событий, влияющих на величину дохода или удержаний. Обязанность удержать и перечислить налог возникает именно в момент выплаты (БУХ;1С, 2024).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (актуальные на 2024–2026 гг.)

С 1 января 2024 года (в силу ФЗ № 539-ФЗ) установлены новые единые сроки уплаты НДФЛ практически для любого вида выплаченного дохода. Порядок перечисления привязан к дате выплаты дохода и делит календарный месяц на два периода.

Правило «двух периодов» в месяце

1. Период 1: с 1-го по 22-е число текущего месяца.
   • НДФЛ, удержанный с выплат за этот период, должен быть перечислен в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца (БУХ.1С, 2024; Бератор, 2026).
2. Период 2: с 23-го числа по конец текущего месяца.
   • НДФЛ, удержанный с выплат за этот период, перечисляется не позднее 5-го числа следующего месяца (Бухгалтерия.ru, 2024).
   • Исключение — декабрь: НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, перечисляется не позднее последнего рабочего дня календарного года (Контур.Экстерн, 2026; БУХ.1С, 2024).

Альтернативная трактовка (единый платеж до 28 числа)

Существует позиция (Контур.Экстерн, 2023), согласно которой налоговые агенты могут перечислять НДФЛ раз в месяц до 28-го числа за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца. Данный подход консолидирует два периода в один платеж. Однако большинство источников 2024–2026 гг. (Бух.1С, Бератор, КонсультантПлюс) акцентируют внимание на двух отдельных сроках (28-е и 5-е), что является более консервативным и безопасным вариантом для соблюдения ст. 226 НК РФ.

Пример на 2026 год (Бератор, 2026):

• Аванс за январь выплачен → НДФЛ удерживаем 20 января → Перечисляем до .
• Зарплата за январь выплачена → НДФЛ удерживаем 5 февраля → Перечисляем до (так как выплата пришлась на период 23.01–31.01).

Особенности заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

Декларация 6-НДФЛ сдается ежеквартально. С 2024 года форма и порядок заполнения претерпели изменения (БУХ.1С, 2024-10-11).

Раздел 1: Сведения о доходах и удержанном налоге

• Включаются сведения о НДФЛ, который вы удержали и должны перечислить за отчетный квартал (например, за 9 месяцев 2024 года — с 1 января по 30 сентября), а также возвращенный с начала года налог (КонсультантПлюс, 2024).
• Строки 020, 030, 040 заполняются с учетом новых кодов вида дохода и кодов основания неудержания налога.

Раздел 2: Сведения о перечисленных суммах налога

• Отражаются фактически перечисленные в бюджет суммы по каждому налоговому периоду (месяцу) в рамках квартала.
• Критически важно: суммы в Разделе 2 должны совпадать с платежными поручениями; Если вы перечисляли по двум срокам (28-е и 5-е), в Разделе 2 будут отражены два платежа за месяц (за периоды 1–22 и 23–конца месяца).

Бухгалтерский учет: проводки по НДФЛ

Отражение начислений, удержаний и перечислений НДФЛ производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», подсчете «НДФЛ» (Бератор, 2026).

Ключевые изменения 2024 года, актуальные в 2025–2026 гг.

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Перечисление НДФЛ производится через ЕНП (КБК 1###11000110); Отдельных реквизитов для каждого вида дохода больше нет, распределение происходит по данным 6-НДФЛ.
• Сроки уплаты: Жесткая привязка к датам 28-е и 5-е число (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. ФЗ-539).
• Уведомления о суммах удержанного налога: С 2023 года обязательность сдачи уведомлений по НДФЛ отменена для большинства случаев (информация содержится в 6-НДФЛ), однако для отдельных категорий доходов (например, дивиденды) уведомления могут сохраняться. По зарплате — отчетность только 6-НДФЛ.
• Коды видов дохода: Обновлен справочник кодов видов дохода (приказ ФНС от № ЕД-7-11/133@), используемых в 6-НДФЛ.

Типичные ошибки и риски

1. Путаница в сроках: Перечисление НДФЛ за период 23–31 число до 28-го числа текущего месяца (нарушение срока — должен быть 5-е следующего месяца, кроме декабря).
2. Разрыв между Разделом 1 и Разделом 2 в 6-НДФЛ: В Разделе 1 отражены начисления/удержания за квартал, а в Разделе 2 — платежи, которые могут «уехать» в следующий квартал (например, платеж за 23–31 декабря уходит в январе следующего года). Это нормально, но требует внимательного контроля.
3. Неудержание НДФЛ при выплате аванса: НДФЛ удерживается и при выплате аванса (Бератор, 2026). Нельзя ждать расчета зарплаты за полный месяц.
4. Использование старых КБК/ОКТМО: При формировании платежки через ЕНП указывается актуальный ОКТМО (по месту регистрации налогового агента) и код основания платежа (ТП — текущий, ПС — погашение задолженности).

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

• [ ] При каждой выплате (аванс, зарплата, премия, компенсация) — рассчитывать и удерживать НДФЛ.
• [ ] Формировать платежку на перечисление НДФЛ через ЕНП:
  • За выплаты 1–22 числа — платить до 28-го числа текущего месяца.
  • За выплаты 23–конца месяца, платить до 5-го числа следующего месяца (в декабре — до последнего рабочего дня года).
• [ ] Ежеквартально сдавать 6-НДФЛ до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом (к 30 апреля, 31 июля, 31 октября, последнему дню февраля след. года).
• [ ] Сверять сальдо по счету 68.01 «НДФЛ» перед сдачей отчетности (должно быть 0 или соответствовать задолженности за последние дни месяца, не успевшей к перечислению).
• [ ] Использовать актуальные коды видов дохода и коды оснований неудержания/неперечисления в 6-НДФЛ.

Статья подготовлена на основе нормативных актов НК РФ, разъяснений ФНС России и материалов профильных изданий (БУХ.1С, Контур.Экстерн, КонсультантПлюс, Бератор, Бухгалтерия.ru) за 2023–2026 годы. Дата актуализации: .