Пеня — это денежная санкция, которая взимается с налогоплательщика за несвоевременную или неполную уплату налогов, страховых взносов, сборов, а также штрафов и самих пеней. В отличие от штрафа (который является наказанием за правонарушение), пеня имеет компенсаторный характер: она возмещает государству упущенную выгоду от временного неполучения средств в бюджет. Порядок начисления, расчета и взыскания пеней регулируется статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Нормативная база и ключевые понятия

Основным документом, регламентирующим механизм начисления пеней, является ст. 75 НК РФ. Важно отличать пени от штрафов:

• Пеня (ст. 75 НК РФ) — начисляется за каждый календарный день просрочки платежа. Не требует решения налогового органа для возникновения обязательства.
• Штраф (ст. 122 НК РФ) — налагается за неуплату или неполную уплату налога (20% или 40% от суммы долга) только по результатам проверки и на основании решения налогового органа.

С 2023 года в связи с внедрением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) подход к расчету пеней претерпел изменения: пени начисляются не на каждый отдельный налог, а на величину отрицательного сальдо по ЕНС (минусового баланса).

Ставки пеней: как они формируются в 2025–2026 годах

Размер пени напрямую зависит от ключевой ставки Банка России, действующей в период просрочки. Согласно п. 5.1 ст. 75 НК РФ (в ред. от № 425-ФЗ), применяются две ставки:

Первые 30 календарных дней просрочки (включительно)

Ставка составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Со 31-го по 90-й календарный день просрочки

Ставка повышается до 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

С 91-го календарного дня и далее

Ставка снова снижается до 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

> Важно: Ключевая ставка ЦБ РФ меняется в течение года. Для расчета пеней за определенный период необходимо применять ставку, действовавшую в каждый конкретный день просрочки. Если ставка менялась, расчет производится по частям (сегментам) с соответствующими ставками.

Формула расчета пени

Базовая формула, используемая ИФНС и онлайн-калькуляторами (Контур.Экстерн, Такском, КонсультантПлюс, налог-nalog.ru):

Пеня = Сумма недоимки (долга по ЕНС) × Ставка (1/300 или 1/150 ключевой ставки) × Количество дней просрочки

Параметры формулы:

1. Сумма недоимки: Размер отрицательного сальдо по ЕНС на конец каждого дня просрочки. Если в течение периода просрочки происходили поступления средств (частичное погашение), сумма недоимки пересчитывается динамически.
2. Количество дней просрочки: Считается от дня, следующего за сроком уплаты налога/взноса, до дня фактического погашения долга (включительно). День уплаты платежа в банк считается днем исполнения обязательства (при условии достаточности средств на счете плательщика).
3. Ставка: 1/300 или 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ в зависимости от стадии просрочки (см. раздел 2).

Ограничение по сумме пени (п. 9 ст. 75 НК РФ)

Сумма начисленных пеней не может превышать размер самой недоимки (основного долга), по которой они начисляются. Это важное ограничение, защищающее налогоплательщика от бесконтрольного роста долга.

Особенности расчета в системе ЕНС (Единый налоговый счет)

С введением ЕНС процедура стала и проще, и сложнее одновременно:

• Единый объект начисления: Пени начисляются на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС, а не на конкретный налог (НДФЛ, УСН, НДС, взносы).
• Порядок списания ЕНП: Когда вы перечисляете Единый налоговый платеж, средства зачисляются на ЕНС и распределяются автоматически в строгой очередности (ст. 78 НК РФ):
  1. Арреар (основной долг по налогам/взносам).
  2. Пени.
  3. Штрафы.
  4. Проценты по рассрочке/отсрочке.
• Нет долга — нет пени: Если у вас положительное или нулевое сальдо по ЕНС, пени не начисляются, даже если вы пропустили срок сдачи декларации (но заплатили налог вовремя).

Пример расчета пени (упрощенный)

Условия:

• Недоимка (минус на ЕНС): 50 000 руб.
• Период просрочки: 45 дней.
• Ключевая ставка ЦБ РФ на весь период: 16,5% (пример из источников за 2025 год).

Расчет:

1. Первые 30 дней (ставка 1/300):
   50 000 × (16,5% / 300) × 30 = 50 000 × 0,055% × 30 = 825 руб.
2. Следующие 15 дней (31–45 день, ставка 1/150):
   50 000 × (16,5% / 150) × 15 = 50 000 × 0,11% × 15 = 825 руб.

Примечание: В реальности ключевая ставка может меняться, а сумма долга уменьшаться при частичных платежах, поэтому для точного расчета лучше использовать официальный калькулятор ФНС или сервисы Контур/Такском.

Сроки уплаты пени и порядок погашения

Пеня считается уплаченной с момента зачисления средств на ЕНС в казне РФ (для бюджетов всех уровней) или в Социальный фонд России (СФР) — для страховых взносов.

Кто и когда рассчитывает пени?

• Самостоятельно: Налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и оплатить пени при обнаружении просрочки (до прихода проверки). Это позволяет избежать начисления штрафа по ст. 122 НК РФ (хотя штраф налагается за неуплату налога, а не пени, но своевременная уплата пени — признак добросовестности).
• ИФНС: Налоговый орган рассчитывает пени при проведении камеральной проверки декларации (в течение 3 месяцев после сдачи) или выездной проверки. На основании результатов направляется Требование об уплате пени (по форме № КНД 1150081).

Сроки уплаты по требованию ИФНС

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ, пени (как и налоги, штрафы) должны быть уплачены в течение 8 рабочих дней со дня получения требования. Если требование получено через личный кабинет налогоплательщика — сроком считается дата направления требования в ЛК.

Как избежать начисления пени или уменьшить их сумму

Своевременное пополнение ЕНС

Пополняйте Единый налоговый счет заранее (за 3–5 рабочих дней до срока платежа), чтобы исключить банковские задержки. День зачисления в казне — это день исполнения.

Использование переплаты (сверхплатежа)

Если у вас есть переплата по другому налогу (плюс на ЕНС), она автоматически погасит недоимку по другому налогу внутри ЕНС. Пени на погашенную сумму перестают накапливаться. Можно также подать заявление на зачет/возврат переплаты.

Рассрочка или отсрочка платежа (ст. 64 НК РФ)

При финансовых трудностях можно обратиться в ИФНС с заявлением о предоставлении рассрочки/отсрочки на уплату налога и пени (до 3 лет). В этом случае:

• Пени за период действия рассрочки начисляются по пониженной ставке — 1/300 ключевой ставки (независимо от срока просрочки).
• Не налагается штраф по ст. 122 НК РФ.

Списание пени как безнадежной к взысканию

Если срок давности взыскания (3 года по общему правилу ГК РФ, но для налогов есть нюансы ст. 48 НК РФ, решение о взыскании принимается в течение 2 лет после выявления, а взыскать — в течение 6 месяцев после вступления решения в силу) истек, и налоговый орган не успел взыскать, пени списываются.

Списание пени по основаниям ст. 113 НК РФ (для ИП и физлиц)

ИФНС обязана списать пени, если они начислены вследствие ошибки налогового органа или банка. Также пени могут быть списаны по решению налогового органа (в порядке ст. 113 НК РФ) в случае тяжелого финансового положения ИП/физлица (банкротство, стихийное бедствие и т.д.). Для организаций ст. 113 НК РФ не применяется.

Пени за авансовые платежи (УСН, НДС, ЕСХН и др.)

Специфика авансовых платежей (например, по УСН за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев) в том, что срок их уплаты наступает до сдачи декларации.

• Если авансовый платеж не уплачен вовремя, пени начинают течь со следующего дня после срока уплаты аванса.
• ИФНС узнает о недоимке по авансам только после сдачи декларации (камеральная проверка).
• После проверки налоговики вышлют Требование об уплате пени.
• Лайфхак: Если вы сдали декларацию вовремя, но не заплатили аванс — лучше заплатить его с пеней самостоятельно до прихода требования. Это снимет вопросы по добросовестности.

Онлайн-калькуляторы и проверка долгов

Для точного расчета рекомендуется использовать официальные и проверенные сервисы, которые автоматически подтягивают историю ключевой ставки ЦБ РФ:

• Сайт ФНС России (nalog.gov;ru): Личный кабинет налогоплательщика → раздел «Расчет пеней» (доступен для физлиц, ИП, юрлиц).
• Контур.Экстерн / Контур.Бухгалтерия: Встроенные калькуляторы с учетом ЕНС.
• Такском, КонсультантПлюс, Налог-налог.ру: Открытые онлайн-калькуляторы.

Частые ошибки и мифы

Алгоритм действий при обнаружении пени

1. Проверьте сальдо ЕНС в Личном кабинете ФНС или через приложение «Налоги ФНС России». Убедитесь, что долг реальный (иногда это банковская ошибка или не зачисленный платеж).
2. Рассчитайте пени самостоятельно через калькулятор ФНС на дату планируемого погашения.
3. Пополните ЕНС на сумму: Основной долг + Пени (на дату предполагаемого зачисления в казне). Лучше положить с небольшим запасом (на 1–2 дня вперед) на случай изменения ключевой ставки.
4. Проверьте погашение через 1–3 рабочих дня: сальдо ЕНС должно стать ≥ 0.
5. Если пришло Требование от ИФНС: Сверьте их расчет со своим. При расхождении — направьте уточняющее обращение в ИФНС (через ЛК или почту РФ) с приложением своего расчета.

Пени за неуплату налогов — это неизбежные финансовые издержки при нарушении платежной дисциплины. Ключевые моменты, которые нужно запомнить:

• Ставка пени плавающая: зависит от ключевой ставки ЦБ РФ и срока просрочки (1/300 → 1/150 → 1/300).
• Объект начисления — отрицательное сальдо ЕНС.
• Максимальная сумма пени = сумме основного долга (недоимки).
• Своевременная самостоятельная уплата пени — лучший способ избежать проблем с налоговой (проверок, требований, штрафов за неуплату налога).

Используйте Личный кабинет налогоплательщика для мониторинга сальдо ЕНС и расчета пеней — это официальный, бесплатный и самый точный инструмент на сегодняшний день.