Пеня — это денежное взыскание, применяемое за каждую просрочку платежа. В системе налогового права РФ она является единственным видом ответственности за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей. В отличие от штрафа, пеня не имеет карательного характера, а носит исключительно компенсационную функцию: она возмещает упущенную выгоду бюджета от временного безвозмездного пользования государственными средствами.

Нормативная база

Основным документом, регулирующим порядок начисления, исчисления и взыскания пени, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ):

• Статья 75 НК РФ — «Пеня за несвоевременную уплату налога, сбора». Содержит общие правила исчисления, сроки, ставки и основания для списания.
• Статья 69 НК РФ — порядок зачисления денежных средств (последовательность: налог → пеня → штраф).
• Статья 101 НК РФ — основания для списания пени (истечение сроков давности, решение налогового органа и т.д.).

Механика расчета пени (ст. 75 НК РФ)

Период начисления

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты налога и заканчивая днем фактической уплаты включительно.

Ставка пени: Ключевая ставка ЦБ РФ

С 2015 года ставка пени привязана к ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующий период.

Формула расчета (п. 3 ст. 75 НК РФ):

Пеня = Сумма долга × Ключевая ставка / 365 (366) × Количество дней просрочки

Коэффициенты в зависимости от срока просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ):

1. До 30 календарных дней включительно: применяется коэффициент 1/300 от ключевой ставки (фактически ставка делится на 300).
2. С 31-го календарного дня и далее: применяется коэффициент 1/150 от ключевой ставки (ставка делится на 150).

Пример расчета

Дано: Долг по НДС, 500 000 руб. Срок уплаты — 25 октября. Фактическая оплата — 10 ноября. Ключевая ставка ЦБ на период, 16% (0,16).

• Дней просрочки: с 26 октября по 10 ноября = 16 дней (все дни в пределах 30).
• Расчет: 500 000 × 0,16 / 365 × 16 × (1/300) = 1 172,60 руб.

Особенности налогового учета пени

Налог на прибыль (ст. 270, 265 НК РФ)

• Доходы: Пеня, полученная от дебиторов (покупателей), включается в доходы по реализации (неоперационные доходы до 2015 г., сейчас — доходы от реализации).
• Расходы: Пеня, уплаченная в бюджет, НЕ признается расходом для целей налога на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ). Это критически важный момент: компания платит пеню из чистой прибыли (после налогообложения).
• Пеня по налогу на прибыль: Пеня, начисленная налоговым органом по налогу на прибыль, также не уменьшает налоговую базу.

НДС (ст. 154 НК РФ)

• Пеня не подлежит облажению НДС (не является оплатой товаров/работ/услуг).
• В счете-фактуре пеня не выделяется.
• Если пеня получена от покупателя — она не увеличивает базу НДС продавца.

УСН (ст. 346.15, 346.16 НК РФ)

• Доходы: Пеня, полученная по договорам (гражданами/организациями), включается в доходы по УСН (по кассовому методу — при получении).
• Расходы: Пеня, уплаченная в бюджет (по налогам, сборам, взносам), НЕ учитывается в расходах (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ — закрытый перечень расходов). Пеня по аренде, поставкам и т.д. (небюджетная) — учитывается в расходах, если подтверждена документально.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Пени, уплаченные по налогам/взносам, в расходы по ПСН не принимаются. Потенциальный доход уменьшается только страховыми взносами и фиксированным платежом «за себя».

Бухгалтерский учет пени (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021, ПБУ 9/99)

Пеня, начисленная налоговым органом (уплачиваемая в бюджет)

Отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (подсчетами по конкретным налогам);

Нюанс: Пеня увеличивает убыток отчетного периода (снижает прибыль до налогообложения в бухучете), но не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль (ПНБ — постоянное налоговое различие, формируется ДТ/КТ 99/68 без участия 68.04).

Пеня по договорам (полученная от покупателей / уплаченная поставщикам)

• Получена от покупателя: Дт 51/76 — Кт 91.01 (доходы). НДС не начисляется.
• Уплачена поставщику: Дт 91.02 (расходы) — Кт 51/60/76. Включается в состав расходов на реализацию (если относится к основной деятельности) или прочих расходов.

Пеня по кредитам и займам

Согласно ФСБУ 27/2021 (ПБУ 15/2008 до 2024 г.), пеня по кредитам/займам включается в затраты на заемные средства. Она капитализируется (включается в стоимость актива) при выполнении условий (инвестиционный актив), иначе списывается на финансовые расходы (Дт 91.02 — Кт 66/67/76).

Порядок погашения задолженности (ст. 69 НК РФ)

При поступлении денежных средств на единый налоговый счет (ЕНС) или при зачете переплаты зачисление происходит в строгой последовательности:

1. Налог, сбор, страховые взносы (основной долг).
2. Пеня.
3. Штраф.

Основания для списания (уменьшения) пени

Согласно ст. 101 НК РФ, пеня подлежит списанию в следующих случаях:

• Истечение срока давности: 2 года со дня, когда налоговый орган узнал или должен был узнать о нарушении (но не более 3 лет со дня совершения нарушения). Примечание: для пени срок давности исчисляется отдельно для каждого дня просрочки.
• Решение налогового органа: по основаниям, предусмотренным ст. 101 НК РФ (например, ошибка банка, форс-мажор, действия налогового органа, приведшие к просрочке).
• Смерть физического лица / ликвидация юрлица: в порядке наследования / правопреемства.
• Банкротство: в рамках конкурсного производства.

Процедура списания по инициативе налогоплательщика:

1. Подача заявления в налоговый орган (форма не установлена, в свободной форме) с указанием оснований (ст. 101 НК РФ).
2. Приложение доказательств (справки банка о сбое, акты о стихийном бедствии, копии обращений в ФНС и т.д.).
3. Рассмотрение в течение 10 дней (для пени до 3000 руб. — упрощенный порядок).
4. Получение решения о списании / отказе (можно обжаловать).

Пеня и Единый налоговый счет (ЕНС) / Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года (ФЗ-263) введен ЕНС. Пеня за несвоевременное пополнение ЕНС начисляется на отрицательное сальдо ЕНС.

• Пеня начисляется на сумму отрицательного сальдо ЕНС за каждый день его существования.
• Ставка и коэффициенты те же (1/300 до 30 дней, 1/150 после);
• Погашение пени по ЕНС происходит автоматически при пополнении счета (сначала долг по налогам, потом пеня).
• В налоговой отчетности (декларациях, уведомлениях) пеня по ЕНС не заявляется отдельно — она формируется ФНС на основании движений по ЕНС.

Практические рекомендации и частые ошибки

Ошибка 1: Заложение пени в затраты/себестоимость для налога на прибыль

Последствие: Завышение расходов, занижение налоговой базы, начисление доп. налога, штрафов (ст. 122 НК РФ) и… пени на недоплату.

Ошибка 2: Неучет пени в бухгалтерии до получения требования ФНС

Правило: Пеня является обязательством организации. По МСФО (IAS 37) и РСБУ (ПБУ 8/2010 — оценка обязательств) ее нужно начислять в отчетном периоде, в котором возникла просрочка, а не когда придет требование. Отражайте Дт 99 — Кт 68 ежемесячно/ежеквартально.

Ошибка 3: Игнорирование смены ключевой ставки ЦБ

Если просрочка перекрывает периоды с разными ключевыми ставками, расчет нужно делать поэтапно для каждого периода действия ставки.

Ошибка 4: Путаница с «пенией» и «процентами» по ст. 395 ГК РФ

• Пеня (ст. 75 НК РФ) — только в бюджетные отношения (налоги, взносы).
• Проценты (ст; 395 ГК РФ), в гражданско-правовых отношениях (договоры поставки, аренды, кредиты). Ставка: ключевая ставка ЦБ (если иное не установлено договором/законом), коэффициенты 1/300 и 1/150 не применяются (ежедневная ставка = Ключевая ставка / 365).

Резюме

Грамотный учет и своевременная оплата пени позволяют избежать нарастающей задолженности перед бюджетом, блокировки счетов (ст. 76 НК РФ) и дополнительных штрафов за неуплату пени (хотя штрафа за неуплату пени нет, за неуплату налога — есть, а пеня увеличивает сумму долга). Автоматизация расчетов в 1С или иных системах с актуальными ключевыми ставками ЦБ — залог точности.