Несвоевременная уплата налоговых платежей неизбежно влечет за собой начисление пени — денежной неустойки за каждый день просрочки. Данная статья подробно рассматривает порядок расчета пени по налогу на имущество (как для физических, так и для юридических лиц), актуальные ставки на 2025–2026 годы, ключевые изменения, связанные с Единым налоговым счетом (ЕНС), а также случаи, когда пени не начисляются или могут быть списаны.

Правовая природа пени: статья 75 НК РФ

Основным нормативным актом, регулирующим начисление пени, является статья 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Пеня — это не штраф и не санкция в строгом смысле, а компенсация государству за временное безвозмездное пользование бюджетными средствами.

• Объект начисления: сумма налога (авансового платежа), не уплаченная в установленный законом срок.
• Период начисления: за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты и заканчивая днем фактической уплаты включительно.
• Основание: факт несвоевременной уплаты. Вина налогоплательщика (умысел или неосторожность) для начисления пени не имеет значения.

Ставка пени: связь с ключевой ставкой ЦБ РФ

С 9 марта 2022 года (ФЗ № 46-ФЗ) ставка пени жестко привязана к ключевой ставке Центрального Банка РФ. Формула расчета ежедневной ставки выглядит следующим образом:

Ежедневная ставка пени = 1 / 300 × Ключевая ставка ЦБ РФ (в процентах годовых)

Динамика ключевой ставки и ставки пени (примеры):

Важно: Если в период просрочки ключевая ставка менялась, пеня рассчитывается по ставкам, действовавшим в соответствующие календарные дни (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Формула расчета суммы пени

Общая формула для ручного расчета или проверки начислений ФНС:

Пеня = Сумма задолженности × Ежедневная ставка пени (на каждый день) × Количество дней просрочки

Пример расчета для 2026 года:

• Задолженность по налогу на имущество: 30 000 руб.
• Ключевая ставка ЦБ (условно): 18% годовых.
• Ежедневная ставка: 18% / 300 = 0,06% (0,0006 в долях).
• Срок просрочки: 30 календарных дней.

Расчет: 30 000 × 0,0006 × 30 = 540 руб.

Особенности для разных категорий налогоплательщиков

Физические лица (налог на имущество физических лиц, земельный, транспортный)

• Срок уплаты: не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (ст. 409 НК РФ).
• Начало начисления пени: со 2 декабря (если 1 декабря, рабочий день).
• Уведомление: Налоговая инспекция обязана направить уведомление не позднее 30 ноября. Если уведомление не получено (или получено с нарушением сроков), пени за период до получения уведомления начисляться не должны (п. 7 ст. 52, п. 4 ст. 75 НК РФ).
• Минимальная сумма: Если начисленная пеня менее 3 рублей (в год), она не взимается (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Организации (налог на имущество организаций)

• Сроки уплаты: Устанавливаются региональными законами (обычно — авансовые платежи по кварталам и расчет за год).
• Авансовые платежи: Пени начисляются на несвоевременно уплаченные авансовые платежи (п. 5 ст. 381 НК РФ).
• Взыскание: Решение о взыскании принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования (ст. 47 НК РФ). Взыскание производится по истечении 2 месяцев с момента направления требования (п. 2 ст. 47 НК РФ).
• КБК/КОСГУ: При оплате пени организациями используются отдельные коды (например, КВР 853, КОСГУ 292 для пени по налогу на имущество организаций).

Ключевые изменения с 2025 года: ЕНС и «положительное сальдо»

С 2025 года в НК РФ на постоянной основе закреплены важные правила, касающиеся Единого налогового счета (ЕНС), которые напрямую влияют на начисление пени (согласно информации из ГАРАНТ.РУ от ):

Правило «Положительного сальдо ЕНС»

Пени не начисляются на сумму недоимки (задолженности), которая не превышает размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий день просрочки, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога.

Что это значит на практике:

1. Если у вас на ЕНС есть переплата (положительное сальдо) на 10 000 руб., а задолженность по налогу на имущество возникла на 8 000 руб., пени не начисляются, так как задолженность покрыта положительным сальдо.
2. Если задолженность 15 000 руб., а сальдо +10 000 руб., пени начисляются только на разницу, 5 000 руб.
3. Учитываются также средства, которые вы перевели, но которые еще не зачтены в счет конкретного налога (ожидают распределения), если они предназначены для погашения этого налога.

Расчет пени по отрицательному сальдо ЕНС

Для организаций и ИП на общем режиме/УСН пени в 2025–2026 годах фактически начисляются на отрицательное сальдо ЕНС, которое формируется по итогам каждого календарного дня. Если по итогам дня на счете «минус», за этот день начисляется пеня на всю сумму отрицательного сальдо.

Когда пени НЕ начисляются (исключения)

Закон предусматривает случаи полного освобождения от пени:

• Отсутствие уведомления ФЛ: Если налоговая не прислала уведомление физическому лицу вовремя (п. 4 ст. 75 НК РФ).
• Положительное сальдо ЕНС: Описано выше (п. 6.1 ст. 75 НК РФ в ред. 2025 г.).
• Технические сбои банка/Казначейства: Если платеж подан вовремя, но не зачислен по вине банка или ФК (подтверждается справкой банка).
• Исполнительное производство: Период от представления исполнительного листа в банк до фактического списания (суд. практика).
• Сумма менее 3 руб. в год: Для физических лиц (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Штрафы за неуплату: отличаем от пени

Важно не путать пеню (ст. 75 НК РФ) и штрафы (ст. 122, 129 НК РФ):

Пример: Если вы не сдали декларацию по налогу на имущество организаций — грозит штраф 5% за каждый месяц (мин. 1000 руб., макс. 30%). Если сдали декларацию, но не заплатили, начисляются пени. Если не заплатили после требования ФНС, штраф 20% (или 40% при умысле) по ст. 129 НК РФ.

Как проверить и погасить пени

1. Личный кабинет ФНС (ЛК ФНС): Раздел «Расчеты по ЕНС» / «Задолженность». Там видно разбивку: основной долг, пени, штрафы.
2. Сервис «Налоги ФНС» (приложение/сайт): Для ФЛ — кнопка «Узнать задолженность».
3. Запрос справки о состоянии расчетов: Через ЛК или в инспекции (форма КНД 1160081).
4. Порядок погашения (ст. 47 НК РФ): Деньги со счета списываются в очереди:
   1. Налог (сбор, плата).
   2. Штрафы.
   3. Пени.

   Т.е. пока не погашен налог и штрафы, пеня не уменьшится.

Можно ли списать (уменьшить) начисленную пеню?

В отличие от штрафов (ст. 112 НК РФ — «по усмотрению налогового органа»), пени не подлежат уменьшению налоговым органом по своему усмотрению. Пеня списывается только одним способом — полным погашением основной задолженности по налогу.

Исключение (судебная практика): Пени можно оспорить в суде, если доказано, что просрочка возникла по вине ФНС (не прислали уведомление ФЛ, ошибка в начислении, не зачли платеж вовремя) или банка/Казначейства. Также суды иногда встают на сторону налогоплательщиков, если пеня несоизмеримо превышает сумму налога (нарушение принципа пропорциональности), но это сложный и негарантированный путь.

Онлайн-калькуляторы и самостоятельный расчет

Для быстрой проверки можно использовать калькуляторы на сайтах:

• ФНС России (раздел «Калькулятор пени» — если доступен).
• Контур.Экстерн, Такском, КонсультантПлюс, ГАРАНТ.
• Сайты банков (Сбер, Т-Банк, Альфа и др.).

Алгоритм ручного расчета в Excel:

1. Создайте столбцы: «Дата», «Ключевая ставка ЦБ», «Ежедневная ставка (Ставка/300)», «Долг на начало дня», «Пеня за день».
2. Проставьте даты изменения ключевой ставки (их можно найти на сайте ЦБ РФ).
3. Рассчитайте накопленную пеню суммированием ежедневных начислений.

Резюме: чек-лист для налогоплательщика на 2025–2026 гг.

• Следите за ЕНС: Поддерживайте положительное сальдо — это лучшая защита от пени (новое правило 2025 г.).
• Сдавайте декларации вовремя: Избегайте штрафов по ст. 119, 122 НК РФ, которые накладываются поверх пени.
• Проверяйте уведомления (ФЛ): Не пришло уведомление до 30 ноября — пишите в ФНС, пени не начисляются.
• Платите заранее: Платеж зачисляется не мгновенно (1–3 дня). Платите за 3–5 дней до дедлайна.
• Сверяйтесь с ЛК ФНС: Раз в квартал запрашивайте справку о состоянии расчетов.