Выездная налоговая проверка — серьезное событие для любой организации․ По ее итогам налоговая инспекция может доначислить налоги, начислить пени и наложить штрафы․ Важно не только правильно рассчитать суммы, но и корректно отразить их в бухгалтерском и налоговом учете․ В этой статье разберем основные проводки и нюансы учета․
Что начисляется по итогам выездной проверки
По результатам проверки налогоплательщику могут быть предъявлены:
- недоимка — сумма неуплаченного или не полностью уплаченного налога;
- пени, начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст․ 75 НК РФ);
- штраф — санкция за налоговое правонарушение, как правило, 20% от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате — 40% (ст․ 122 НК РФ)․
Бухгалтерский учет: основные проводки
Доначисление налогов
Доначисленные суммы налогов отражаются в зависимости от вида налога и периода, к которому относятся ошибки:
- Дт 99 Кт 68 — доначислен налог на прибыль по итогам проверки;
- Дт 91․2 Кт 68 — доначислены налоги прошлых лет (если ошибка не является существенной), например транспортный, имущественный налог;
- Дт 84 Кт 68 — исправление существенной ошибки прошлых лет после утверждения отчетности;
- Дт 19 Кт 68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету․
Начисление пеней
Пени по налогам отражаются проводкой:
- Дт 99 Кт 68 — начислены пени по налогу (на соответствующий субсчет)․
Некоторые организации учитывают пени на счете 91․2 «Прочие расходы»․ Оба варианта допустимы, но выбранный способ следует закрепить в учетной политике․
Начисление штрафов
- Дт 99 Кт 68 (69) — начислен штраф по итогам выездной проверки;
- Дт 68 (69) Кт 51, уплачены недоимка, пени и штрафы․
Налоговый учет: важные ограничения
Ключевой момент: пени и штрафы, начисленные по решению налогового органа, не учитываются в расходах по налогу на прибыль (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Это касается:
- сумм доначисленных налогов;
- пеней за несвоевременную уплату;
- штрафных санкций за налоговые правонарушения․
Из-за этого в учете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО) по ПБУ 18/02:
- Дт 99 Кт 68 — отражено ПНО с суммы пеней и штрафов․
Особенности начисления пеней
Пени рассчитываются с учетом норм НК РФ, действующих на период просрочки․ С в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) порядок расчета пеней изменился: пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета․ Ставка пеней для организаций:
- 1/300 ключевой ставки ЦБ, за первые 30 календарных дней просрочки;
- 1/150 ключевой ставки — начиная с 31-го дня․
Что делать после получения решения проверки
- Изучить решение и оценить правомерность доначислений․
- При несогласии — подать возражения и апелляционную жалобу в течение установленных сроков․
- Если решение вступило в силу — отразить доначисления в учете и погасить задолженность․
- Проверить, не приведет ли доначисление к необходимости подачи уточненных деклараций․
Пени и штрафы по итогам выездной проверки отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (или 91․2) в корреспонденции со счетом 68․ В налоговом учете эти суммы в расходы не принимаются, что формирует постоянные разницы․ Корректное отражение санкций поможет избежать дополнительных претензий со стороны контролирующих органов и искажений в отчетности․