Пени по налогам — это санкция, которую налоговый орган начисляет налогоплательщику за несвоевременную уплату налога или авансового платежа. Вопрос о том, как учитывать пени для целей налогообложения, волнует как бухгалтеров организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Разберём основные правила.
Что такое пени по налогам
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня после установленного законодательством срока уплаты (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются на сумму недоимки, не уплаченной в срок суммы налога.
Размер пеней определяется исходя из ключевой ставки Центрального банка РФ:
- для физических лиц — 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки;
- для организаций, с учётом изменений, действующих с и скорректированных в 2024 году: 1/300 ставки в первые 30 календарных дней просрочки, 1/150 — с 31-го по 90-й день, 1/300 — начиная с 91-го дня.
Учёт пеней при расчёте налога на прибыль
Ключевое правило закреплено в пункте 2 статьи 270 НК РФ: пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
Это означает, что:
- начисленные пени по налогам отражаются в бухгалтерском учёте (как правило, по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68), но в расходы для целей налогообложения не включаются;
- возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учётом, которая приводит к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) в соответствии с ПБУ 18/02.
Пени по договорам — исключение
Важно различать налоговые пени и пени по гражданско-правовым договорам. Пени, штрафы и неустойки за нарушение договорных обязательств (например, за просрочку оплаты поставщику) учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ — при условии их признания должником или наличия решения суда.
Учёт пеней при УСН
Налогоплательщики на упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» также не вправе учитывать пени по налогам в расходах: перечень расходов при УСН (ст. 346.16 НК РФ) является закрытым, и пени в бюджет в нём не поименованы.
Актуальные изменения
С порядок начисления пеней изменился в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП): пени рассчитываются на совокупную отрицательную сумму единого налогового счёта, а не по каждому налогу отдельно. В 2024 году формула расчёта пеней для организаций была скорректирована (введён трёхуровневый порядок: 1/300 — 1/150, 1/300). По заявлениям представителей Минфина России, осенью 2025 года дальнейшая корректировка порядка расчёта налоговых пеней не планировалась.
Практические рекомендации
- Своевременно уплачивайте налоги и следите за сальдо единого налогового счёта, чтобы избежать начисления пеней.
- При обнаружении недоимки погасите её как можно скорее — пени начисляються за каждый день просрочки.
- Пени можно рассчитать и уплатить самостоятельно до выставления требования налоговым органом.
- Помните: уплата пеней не освобождает от уплаты самого налога и возможных штрафов.
- Корректно отражайте пени в учёте, не включая их в налоговые расходы, чтобы избежать претензий при проверках.
Пени по налогам для целей налогообложения прибыли и при УСН в расходах не учитываются — это прямо установлено Налоговым кодексом РФ. Исключение составляют лишь санкции по гражданско-правовым договорам. Правильное понимание этих правил поможет избежать ошибок в учёте и дополнительных доначислений по итогам налоговых проверок.