Автономные учреждения, как и иные организации, обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и страховые взносы․ При нарушении сроков уплаты налоговый орган начисляет пени, а в отдельных случаях, штрафы․ В статье рассмотрим, как отразить начисление и уплату пеней в бухгалтерском учете автономного учреждения, какие счета и КОСГУ применяются, а также приведем типовые проводки․
Нормативная база
Учет операций по начислению и уплате пеней в автономных учреждениях ведется в соответствии со следующими документами:
- Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от № 157н);
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (Приказ Минфина России от № 183н);
- Порядок применения классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);
- Налоговый кодекс РФ (ст․ 75 НК РФ — порядок расчета пеней)․
На какой КОСГУ отнести пени
Расходы на уплату пеней и штрафов по налогам и страховым взносам отражаются по подстатье 292 КОСГУ «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах»․ Именно эта подстатья применяется для санкций, начисленных налоговыми органами и Социальным фондом России (СФР)․
Обратите внимание: пени по договорам (неустойки контрагентам) относятся на подстатью 293 КОСГУ, а пени по налогам, именно на 292 КОСГУ․ Смешение этих подстатей является типичной ошибкой․
Счета учета расчетов по пеням
Для учета расчетов по пеням и штрафам применяется счет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»․ В третьем разряде счета указывается код вида финансового обеспечения (КФО):
- КФО 2 — если пени уплачиваются за счет приносящей доход деятельности (наиболее распространенный случай);
- КФО 4 — если пени уплачиваются за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (только при наличии соответствующего решения учредителя и согласования)․
Как правило, пени и штрафы уплачиваются за счет собственных средств учреждения (КФО 2), поскольку расходование субсидии на эти цели, как правило, не предусмотрено․
Типовые проводки по начислению и уплате пеней
Начисление пеней
На основании требования налогового органа (СФР) и бухгалтерской справки (ф․ 0504833) начисление пеней отражается проводкой:
Дебет 2 401 20 292 — Кредит 2 303 05 731
где:
- счет 2 401 20 292 — расходы текущего финансового года по штрафам и пеням;
- счет 2 303 05 731 — увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет․
Уплата пеней
Перечисление пеней с лицевого счета учреждения отражается проводкой:
Дебет 2 303 05 831 — Кредит 2 201 11 610
Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств» (п․ 255 Порядка применения Единого плана счетов)․
Пример
Автономное учреждение несвоевременно уплатило НДФЛ․ Налоговый орган выставил требование на уплату пеней в размере 1 500 руб․ Бухгалтер оформит следующие записи:
- Начислены пени по требованию ФНС: Дт 2 401 20 292 — Кт 2 303 05 731 — 1 500 руб․;
- Перечислены пени в бюджет: Дт 2 303 05 831 — Кт 2 201 11 610 — 1 500 руб․;
- Отражено выбытие средств: забалансовый счет 18, 1 500 руб․
Особенности отражения недоимки и пеней по отдельным налогам
Если по результатам проверки доначислен сам налог (например, налог на имущество), сумма недоимки оформляется по дебету счета 4 401 20 291 (или 2 401 20 291 — расходы на налоги) и кредиту соответствующего счета расчетов, например 4 303 12 731 (расчеты по налогу на имущество)․ Пени же отражаются через подстатью 292 КОСГУ, как указано выше․
По налогу на прибыль пени и штрафы также начисляются на счет 0 303 05 000 с отнесением расходов на счет 0 401 20 292․ Аналогичный порядок действует для пеней по НДС, страховым взносам и штрафам СФР․
Ошибочно указанный КБК: что делать
На практике встречаются ситуации, когда учреждение ошибочно указывает КБК (например, вместо КБК страховых взносов указан КБК НДФЛ), и платеж зачисляется на лицевой счет другого администратора․ В этом случае необходимо:
- Подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа (п․ 7 ст․ 45 НК РФ);
- После уточнения платежа пени, начисленные из-за ошибки, подлежат пересчету (сторнированию), поскольку обязанность по уплате считается исполненной с даты первоначального платежа;
- В учете излишне начисленные пени сторнируются методом «красное сторно»: Дт 2 401 20 292 — Кт 2 303 05 731 (сторно)․
Документальное оформление
Основанием для отражения операций в учете служат:
- требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;
- решение налогового органа по результатам проверки;
- бухгалтерская справка (ф․ 0504833);
- платежное поручение и выписка с лицевого счета․
Учет пеней по налогам в автономном учреждении ведется с применением подстатьи 292 КОСГУ, счета расходов 0 401 20 292 и счета расчетов 0 303 05 000․ Уплата отражается через счет 0 201 11 000 с одновременной записью на забалансовом счете 18․ Корректное применение КОСГУ и счетов, а также своевременное документальное оформление операций позволят избежать ошибок при проверках и при составлении бухгалтерской отчетности․