Земельный налог является одним из основных местных налогов в Российской Федерации․ Порядок его исчисления и уплаты регулируется Главой 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Ключевым этапом определения налоговой базы является правильная идентификация объектов обложения․ Ниже представлен подробный анализ статьи 389 НК РФ с учетом актуальных изменений на 2026 год․
Законодательное определение объекта обложения (ст․ 389 НК РФ)
Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ, объектами обложения по земельному налогу признаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или постоянном (бессрочном) пользовании налогоплательщиков․
Ключевые признаки объекта:
- Правообоснование: Налог платит владелец, пожизненный наследуемый владелец или постоянный пользователь․ Арендаторы земельных участков не являются налогоплательщиками по земельному налогу (налог платит арендодатель — собственник)․
- Государственная регистрация: Земельный участок должен быть образован и зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) в установленном законом порядке․
- Кадастровая стоимость: Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (ст․ 391 НК РФ)․
Исключения из объектов обложения (п․ 3, 4 ст․ 389 НК РФ)
Законодатель прямо исключает из числа объектов обложения определенные категории земель․ Налог на них не исчисляется и не уплачивается․
А) Земли, изъятые из гражданского оборота или ограниченные в обороте (п․ 3 ст․ 389 НК РФ):
- Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ (например, земли госграницы, особо охраняемые природные территории, земли обороны и безопасности)․
- Земельные участки, предоставленные в ограниченное пользование (сервитуты), — для лиц, пользующихся сервитутом (обремененным лицом налог не платит, платит собственник участка, на котором установлен сервитут)․
- Земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности — для каждого участника общей долевой собственности (налог платит один представитель или пропорционально долям, но объектом является весь участок, а не доля)․
Б) Конкретные категории земель (п․ 4 ст․ 389 НК РФ):
Не являются объектами обложения:
- Земельные участки с объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) федерального значения, включенными в Единый государственный реестр объектов культурного наследия․
- Земельные участки, занятые лесным фондом (если иное не установлено Лесным кодексом РФ для отдельных категорий)․
- Земельные участки, занятые водными объектами (реки, озера и т․д․)․
- Земельные участки запасных и специальных категорий (земли обороны, безопасности, особо охраняемые территории и т․д․), за исключением случаев, когда они предоставлены в собственность или пользование юридическим лицам/ИП для ведения предпринимательской деятельности․
Особенности определения объекта в специфических ситуациях
Общая долевая собственность
Если земельный участок находится в общей долевой собственности нескольких лиц, объектом обложения является весь участок целиком․ Налоговые обязательства исполняются участниками общей долевой собственности пропорционально их долям (п․ 5 ст․ 389 НК РФ)․ Местный закон может установить порядок уплаты одним из участников за всех․
Земельные участки в аренде
Важно: Арендатор не признается налогоплательщиком по земельному налогу․ Объектом обложения для арендодателя (собственника) остается весь участок, даже если он сдан в аренду․ Арендная плата и земельный налог — это разные платежи․
Незавершенное строительство / Право постоянного пользования
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, это основание для возникновения налоговой обязанности․ Даже если на участке нет строений, но право зарегистрировано в ЕГРН — налог уплачивается․
Налоговая база и кадастровая стоимость
Хотя вопрос базы выходит за рамки строгого определения «объекта», они неразрывно связаны․ Налоговая база для каждого объекта обложения определяется отдельно․
Правило (п․ 1 ст․ 391 НК РФ): Налоговая база = Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода․
Исключения (снижение базы):
- Для участков, на которые не утверждена кадастровая стоимость на 1 января текущего года, база определяется по стоимости на дату вступления в силу результатов кадастровой оценки (п․ 2 ст․ 391 НК РФ)․
- Для вновь образованных участков — со дня государственной регистрации права (п․ 3 ст․ 391 НК РФ)․
- Льготные категории налогоплательщиков (пенсионеры, инвалиды и др․ — ст․ 391 НК РФ) имеют право на вычет из кадастровой стоимости 6 соток (или всей стоимости, если участок меньше 6 соток) для одного объекта обложения․
Роль муниципалитетов (местные законы)
Земельный налог — местный․ Ограниченный перечень полномочий представительных органов муниципальных образований (ст․ 390 НК РФ):
- Установление ставок налога (в пределах 0,3% для сельхозназначения/ЖКХ/личного подсобного хозяйства и 1,5%, для остальных)․
- Установление налоговых льгот (дополнительно к федеральным) для отдельных категорий налогоплательщиков․
- Установление сроков уплаты налога (для организаций — авансовые платежи, для физлиц, итоговый срок)․
- Определение порядка применения понижающих коэффициентов к кадастровой стоимости (если предусмотрено ст․ 391 НК РФ)․
Муниципалитет НЕ МОЖЕТ: вводить новые объекты обложения, исключать объекты, установленные ст․ 389 НК РФ, менять определение налоговой базы․
Порядок учета объектов в налоговой декларации (для организаций)
Организации-плательщики заявляют объекты обложения в налоговой декларации по земельному налогу (утв․ Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@)․
- Раздел 1: Расчет налога (авансовых платежей) по каждому объекту отдельно․
- Раздел 2: Сведения о кадастровой стоимости и долях владения․
- Если в налоговом периоде происходили изменения (приобретение, продажа, смена категории земель, изменение кадастровой стоимости по решению комиссии/суда), заполняются соответствующие строки с указанием кодов оснований․
Частые ошибки и риски
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Уплата налога арендатором вместо собственника | Невыплата налога собственником, начисление пени, штрафы по ст․ 122 НК РФ | Проверять правообоснование в ЕГРН․ Нalog платит тот, в ком имени записана собственность/постоянное пользование․ |
| Неисключение из обложения земель «запасных категорий», предоставленных в аренду для бизнеса | Переплата налога | Проверить п․ 4 ст․ 389 НК РФ: если земля запасной категории предоставлена в аренду ИП/ООО для бизнеса, налог платится․ Если не предоставлена в право — не платится․ |
| Игнорирование вычета 6 соток для льготников | Переплата налога физлицом | Своевременно подать заявление на предоставление льготы в налоговый орган (или через МФЦ/Госуслуги)․ |
| Неучет изменения кадастровой стоимости в период действия решения комиссии/суда | Неверная налоговая база, пени | Отслеживать решения по пересмотру кадастровой стоимости и вносить корректировки в расчеты с даты вступления решения в силу․ |
Резюме
Объектом обложения по земельному налогу является земельный участок, закрепленный за налогоплательщиком на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования․
Критически важно:
- Проверять статус участка в ЕГРН (категория земель, разрешенное использование, наличие обременений)․
- Исключать из учета участки, указанные в п; 3 и 4 ст․ 389 НК РФ․
- Помнить, что арендаторы не платят земельный налог․
- Использовать кадастровую стоимость на 1 января года как базу․
- Применять федеральные и местные льготы (вычет 6 соток, понижающие коэффициенты)․
Грамотное определение объекта обложения, залог правильного расчета налога и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов․
Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ (Глава 31) на дату ․ Для принятия конкретных решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту закона или консультироваться с профессиональным налоговым советником․