Одна из самых частых ошибок предпринимателей и бухгалтеров на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» (15%) — попытка списать на налоговый учет штрафы, пени и неустойки, выплаченные по вине организации или ИП. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) жестко регламентирует перечень допустимых расходов, и штрафы в него не входят.
В этой статье подробно разберем, почему штрафы не уменьшают налоговую базу УСН, какие исключения существуют, как правильно учитывать судебные издержки и какие риски несет некорректное отражение таких платежей.
Правовая основа: закрытый перечень статей 346.16 НК РФ
В отличие от общеской системы налогообложения (ОСНО), где расходы учитываются, если они экономически обоснованы и документарно подтверждены (ст. 252 НК РФ), для УСН «Доходы минус расходы» действует исключительный (закрытый) перечень расходов, утвержденный статьей 346.16 НК РФ.
Принцип прост: если вид расхода не прописан в ст. 346.16 НК РФ — его нельзя учитывать для целей уменьшения налоговой базы УСН. В данной статье нет пункта, предусматривающего учет штрафов, пени, неустоек или иных санкций за нарушение законодательства.
Какие именно платежи НЕ учитываются в расходах УСН
К неучтенным расходам относятся (на основании судебной практики и разъяснений ФНС):
- Административные штрафы (нарушение ПДД, трудового законодательства, законодательства о защите прав потребителей, налогового, таможенного, валютного законодательства и т.д.).
- Налоговые штрафы (начисленные по результатам проверок за несвоевременную уплату налогов, сдачу отчетности, ошибки в декларациях).
- Пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов (ст. 75 НК РФ).
- Унестойки (штрафы, пени) по гражданско-правовым договорам, выплаченные контрагентам за нарушение сроков поставки, некачественные работы, задержку оплаты и т.д. (суды единогласно отсылают к закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ).
- Унестойки по кредитным/займовым соглашениям за просрочку возврата основного долга или процентов.
- Уплаты по взысканиям судов (например, компенсация морального вреда, штрафы за злоупотребление правом и т.д.).
> Важно: Даже если штраф оплачен по исполнительному листу и является обязательным для исполнения, это не делает его «расходом, связанным с получением дохода» в понимании ст. 346.16 НК РФ. Цель штрафа — наказание нарушителя, а не получение дохода.
Исключения и нюансы: когда платежи можно учесть
Существует несколько ситуаций, когда платежи, внешне похожие на штрафы, могут быть приняты к вычету:
Судебные издержки (ст. 346.16, п. 1, подп. 22 НК РФ)
В перечень допустимых расходов явно включены:
«судебные издержки, связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, в т.ч. государственная пошлина, расходы на оплату услуг представителей, судебных экспертов, специалистов, свидетелей, переводчиков, расходы на оплату труда приставов-исполнителей…»
Штрафы, выплаченные работникам (трудовые споры)
Если суд взыскал с работодателя штраф за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ) или компенсацию морального вреда работнику — эти суммы могут быть учтены как расходы на оплату труда (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: «расходы на оплату труда… в натуральной и денежной формах»).
Однако это применимо только к выплатам работникам по трудовому договору. Штрафы за нарушение охраны труда, дискриминации и т.д., выплаченные в бюджет или фонды — не учитываются.
Проценты по кредитам и займам (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Часто путают пени за просрочку кредита и сами проценты за пользование заемными средствами.
- Проценты по кредиту/займу (в пределах лимита по ключевой ставке ЦБ + наценка) — УЧИТЫВАЮТСЯ.
- Пени/унестойки за просрочку процентов или тела кредита — НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ.
Судебная практика: единый подход
Арбитражные суды трех инстанций (включая ВАС РФ и Окружные суды) последовательно держат позицию: штрафы не являются расходами по УСН.
| Суть спора | Решение суда |
|---|---|
| Учет административных штрафов (ПДД, Роспотребнадзор, ГИБДД) | Отказ в учете. Штрафы — меры ответственности, не связанные с получением доходов (Определение ВАС РФ от № ВАС-8896/09). |
| Учет неустоек по гражданским договорам (поставка, подряд) | Отказ в учете. Перечень ст. 346.16 НК РФ исчерпывающий, неустойки в нем отсутствуют (Постановление ФАС Московского округа от № Ф05-23291/2018). |
| Учет пени за налоги/взносы | Отказ в учете. Пени не входят в перечень ст. 346.16 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от № 56-2383/2019). |
| Учет судебных издержек (госпошлина, адвокат) | Учет разрешен на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от № 53). |
Как правильно отразить в учете и отчетности
Книга учета доходов и расходов (КУДиР)
- Колонка 5 «Расходы, уменьшающие налоговую базу»: штрафы, пени, неустойки НЕ ЗАПИСЫВАЮТСЯ.
- Колонка 6 «Расходы, не уменьшающие налоговую базу» (дополнительная колонка, вводимая самостоятельно): рекомендуется заводить аналитический учет таких платежей для внутреннего контроля и обоснования движения ДС на счетах, но в официальную КУДиР (по форме Приказа Минфина от № 135н) они не вносятся.
Бухгалтерский учет (если ведете)
В бухучете (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021) штрафы, пени, неустойки списываются на дебит счета 91.2 «Прочие расходы» — кредит 76/51/68/69. Они формируют убыток отчетного периода, но не влияют на налоговый учет УСН (разница между бухгалтерским и налоговым учетом).
Декларация по УСН
В разделе 2.2 «Сведения о расходах» (стр. 030) указывается сумма расходов, сформированных исключительно по статье 346.16 НК РФ. Сумма штрафов в эту строку не попадает. Налоговая база (стр. 040) будет завышена на сумму неучтенных штрафов, что приведет к уплате большего налога.
Риски некорректного учета
- Начисление дополнительного налога (15% или 5%/6% при патент/УСН доходы) по результатам камеральной или выездной проверки.
- Штраф по ст. 122 НК РФ (20% от недоплаченного налога) — за занижение налоговой базы.
- Пени за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ).
- Блокировка счетов по требованию ФНС о погашении задолженности.
Чек-лист для проверки перед сдачей декларации
Перед отправкой декларации по УСН «Доходы минус расходы» проверьте:
- Все ли оплаченные в период штрафы (ГИБДД, налоговые, таможенные, Роспотребнадзор) исключены из КУДиР?
- Все ли неустойки, выплаченные контрагентам по договорам, исключены из расходов?
- Все ли пени по кредитам/займам/налогам исключены?
- Правильно ли учтены судебные издержки (госпошлина, адвокат, экспертиза) — они должны быть в расходах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?
- Правильно ли учтены проценты по кредитам/займам (в пределах лимита ст. 346.16 НК РФ)?
- Штрафы за задержку зарплаты работникам учтены как расходы на оплату труда (если есть судебное решение)?
Резюме
Штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение законодательства или условий договоров, не уменьшают налоговую базу по УСН «Доходы минус расходы». Это прямо следуя из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ и устоявшейся судебной практики.
Можно учитывать: судебные издержки (госпошлина, адвокаты, эксперты), проценты по кредитам (в лимите), штрафы за задержку зарплаты работникам (как фонд оплаты труда).
Нельзя учитывать: административные, налоговые, договорные штрафы/унестойки, пени за налоги и кредиты.
Грамотное разделение платежей на «учтенные» и «неучтенные» на этапе заполнения КУДиР сэкономит вам деньги на допначислениях, штрафах и пени по итогам проверки ФНС.
Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.16, 346.17, 252, 270), разъяснений Минфина и ФНС, а также обзора арбитражной практики по состоянию на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решения по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом.