Бухгалтерский учет заработной платы, одна из ключевых и наиболее контролируемых областей учета․ Ошибки в проводках приводят к искажению финансового результата, налоговых рисков и претензий со стороны инспекций․ В статье подробно разбираем порядок отражения начислений, удержаний и выплат с учетом актуальных изменений ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к бухгалтерскому учету», обновленного Плана счетов и особенностей бюджетного учета на 2024–2026 годы․

Нормативная база и ключевые документы

Основой для учета служат:

• ТК РФ (ст․ 136 — сроки и порядок выплаты, ст․ 137 — удержания)․
• ФСБУ 27/2021 — правила оформления первичных документов и проведения учета․
• Приказ Минфина от № 121н — Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов (для бюджетных/автономных учреждений, в силу с 2025 г․)․
• Приказ Минфина от № 133н — Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов (План счетов бюджетных/автономных учреждений)․
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от № 94н — для коммерческих организаций);
• Первичные документы: приказы о начислении/удержании, расчетные ведомости (Т-51, Т-53 или свои формы), платежные поручения, кассовые ордера․

Счета учета: коммерческие vs бюджетные организации

Главное различие кроется в счетах списания начисленной зарплаты (стоимости продукции/услуг) и учете обязательств․

Коммерческие организации (План счетов № 94н)

Бюджетные и автономные учреждения (Приказы № 121н, № 133н)

С 2025 года применяется новый План счетов․ Ключевые счета:

• 0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» (аналог счета 70)․
• 0 401 20 000 «Финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности» (списание зарплаты)․
• 0 303 00 000 «Расчеты с бюджетами разного уровня» (НДФЛ, взносы)․
• 0 201 00 000 / 0 202 00 000 — касса и банковские счета․

Важно: В бюджетном учете все выплаты относятся на счета финансового результата (0 401 20), а обязательства принимаются в рамках доведенных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО)․

Проводки по начислению заработной платы

Начисления отражают на последний день месяца, за который начисляется зарплата (дату начисления фиксирует приказ/расчетная ведомость)․

Начисление заработной платы (основная проводка)

Дт 20 (23, 26, 29, 44, 91․2), Кт 70 — начислена заработная плата сотрудникам․

• Дт 20/23/29 — основное/вспомогательное/обслуживающее производство (себестоимость)․
• Дт 26 — обхозрасходы (зарплата АУП)․
• Дт 44 — коммерческие расходы (зарплата продавцов)․
• Дт 91․2 — прочие расходы (например, зарплата неработающего персонала при консервации)․
• Для бюджетников: Дт 0 401 20 000 — Кт 0 302 10 000․

Начисление страховых взносов (за счет работодателя)

Взносы начисляются одновременно с начислением зарплаты․

Дт 20 (23, 26, 29, 44, 91․2) — Кт 69, начислены страховые взносы за счет работодателя․

С 2023 года используется единый платеж (ЕНП), но в бухучете разделение по подсчетам счета 69 сохраняется для аналитики (ПФР, ФОМС, ФСС)․

Удержание НДФЛ (с 2024 г․ — единый срок)

НДФЛ удерживается в день фактической выплаты дохода (перечисления денежных средств)․ Проводка делается одновременно с проводкой выплаты зарплаты․

Дт 70, Кт 68․01 — удержан НДФЛ с заработной платы․

Примечание: Ранее НДФЛ удерживали при начислении․ Текущая практика (ФНС, КонсультантПлюс, 1С) — проводка Дт 70 Кт 68․01 делается в день выплаты (перевода в банк/выдачи из кассы)․

Иные удержания (алименты, задолженность перед организацией и т․д․)

Дт 70 — Кт 76 (68, 73 и др․) — удержаны суммы по исполнительным листам, задатки, компенсация ущерба․

Проводки по выплате заработной платы

Выплата отражается в день фактической выдачи денежных средств (из кассы или перевода на карты)․

Выплата через банк (на карты/счета сотрудников)

Дт 70 — Кт 51, выплачена заработная плата с расчетного счета․

Выплата из кассы организации

Дт 70 — Кт 50 — выплачена заработная плата из кассы․

Основание: кассовый расходный ордер (КО-2) или платежная ведомость (Т-53) с отметкой о получении․

Сроки выплаты и «просроченная» зарплата

По ст․ 136 ТК РФ зарплата выплачивается не реже двух раз в месяц․ Если сотрудник не получил зарплату в срок (не явился, ошибка в реквизитах), через 3 года наступает срок исковой давности․ Просроченная зарплата переводится на счет 76․АВ (Расчеты с персоналом по иным операциям) или списывается в доходы (Дт 70 — Кт 91․1) после истечения срока давности;

Особенности 2024–2026 годов: что изменилось

Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС

Перечисление НДФЛ и взносов производится единым платежом в налоговом периоде․ В бухучете это не меняет проводок начисления/удержания, но меняет проводку перечисления в бюджет:

Дт 68․01 (НДФЛ) / Дт 69 (Взносы) — Кт 68․90 — перечисление ЕНП (списание с ЕНС)․

Сальдо по счету 68․90 «Расчеты по ЕНП» отражает переплату/задолженность по ЕНС․

Новые ставки НДФЛ (прогрессивная шкала с 2025 г․)

С 2025 года введены новые налоговые ставки для налоговых резидентов РФ (13%, 15%, 18%, 20%, 22% в зависимости от дохода)․ Бухгалтерия должна корректно рассчитывать налог на накопленной базе с начала года․ Проводка Дт 70 — Кт 68․01 остается прежней, меняется только сумма․

Бюджетный учет: переход на новые стандарты (Приказы 121н, 133н)

• С обязательно применение нового Плана счетов (коды счетов 10-значные)․
• Счет 0 302 10 000 заменяет счет 70․ Аналитика ведется по видам выплат (оклады, премии, компенсации) и подразделениям․
• Списание на финансовый результат: Дт 0 401 20 000, Кт 0 302 10 000․
• Учет ЛБО (лимитов бюджетных обязательств) строго через счет 0 401 10 000 / 0 401 20 000․

Типовая схема проводок за месяц (пример для коммерческой организации)

1. 31 марта (последний день месяца): Начисление зарплаты за март․
   • Дт 20/26/44, Кт 70 (начислено 1 000 000 руб․)
2. 31 марта: Начисление взносов за счет работодателя (около 30%)․
   • Дт 20/26/44, Кт 69 (начислено 300 000 руб․)
3. 10 апреля (аванс/выплата за 1-ю половину марта): Выплата зарплаты․
   • Дт 70 — Кт 68․01 (удержан НДФЛ 13% = 65 000 руб․)
   • Дт 70 — Кт 51 (переведено на карты 435 000 руб․)
4. 25 апреля (выплата за 2-ю половину марта): Выплата остатка․
   • Дт 70 — Кт 68․01 (удержан НДФЛ)
   • Дт 70 — Кт 51 (переведено остаток)
5. 28 апреля (дедлайн по НДФЛ/взносам): Перечисление налогов/взносов через ЕНП․
   • Дт 68;01 — Кт 68․90 (НДФЛ за март)
   • Дт 69 — Кт 68․90 (Взносы за март)

Частые ошибки и риски

• Разнесение НДФЛ и выплаты по разным датам․ Проводка Дт 70 Кт 68․01 и Дт 70 Кт 51/50 должны иметь одинаковую дату — день выплаты․
• Списание зарплаты на неверные счета затрат․ Зарплата АУП на Дт 26, а не Дт 20․ Зарплата продавцов на Дт 44․
• Игнорирование лимита ЕНС․ Не своевременное пополнение ЕНС ведет к пени по взносам и НДФЛ, даже если проводки в бухучете сделаны верно․
• Несвоевременное отражение зарплаты в бюджетнике․ Начисление без ЛБО или превышение лимита — грубое нарушение БК РФ․
• Отсутствие первички․ Нет приказа о премии — нет основания для Дт 20 Кт 70 (п․ 4 ст․ 9 ФЗ-402)․

Контроль и сверка

Ежемесячно необходимо проводить:

• Сверку по счету 70 (0 302 10 000) по сотрудникам (карточки счета = расчетные ведомости)․
• Сверку по счету 68․01 и 69 с налоговой (через ЛК ИФНС / ЕНС)․
• Сверку по счету 51/50 с банковскими выписками и кассовой книгой․
• Анализ сальдо по счету 70: дебеторская задолженность (переплата/аванс) и кредиторская (невыплаченная зарплата)․

Корректное отражение заработной платы требует строгого соблюдения хронологии: начисление (конец месяца) → удержание НДФЛ (день выплаты) → выплата (день выплаты) → перечисление налогов/взносов (дедлайн следующего месяца)․ В 2024–2026 годах ключевыми моментами являются учет прогрессивной шкалы НДФЛ, работа с ЕНП/ЕНС и для бюджетной сферы — полный переход на 10-значные счета по Приказам Минфина № 121н и № 133н․ Автоматизация в 1С:ЗУП / 1С:Бухгалтерия 8․3 (редакция 3․0) позволяет минимизировать ручной труд, но понимание логики проводок остается обязательным для контролера и главного бухгалтера․

Статья подготовлена на основе нормативных актов РФ, приказов Минфина России (в т․ч․ № 121н, № 133н от 2024 г․), ФСБУ 27/2021, ТК РФ и материалов профессиональных изданий (КонсультантПлюс, БУХ․1С, Налог-налог․ру) по состоянию на 2026 год․