Отложенные налоговые активы (ОНА), одна из тех тем, которые формально относятся к бухгалтерскому учету, но напрямую влияют на финансовый результат организации и понимание ее реальной налоговой нагрузки. Разберемся, что это такое, когда возникает и как отражается в учете.

Что такое отложенный налоговый актив

Отложенный налоговый актив, это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в будущих отчетных периодах. Понятие ОНА закреплено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Проще говоря, ОНА возникает в ситуации, когда в текущем периоде организация платит налога на прибыль больше, чем следует из данных бухгалтерского учета, но в будущем эта «переплата» компенсируется — налог уменьшится.

Причины возникновения: вычитаемые временные разницы

ОНА образуется на основе вычитаемых временных разниц — доходов и расходов, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу — в другом.

Типичные ситуации возникновения вычитаемых временных разниц:

• Разные методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (например, в бухучете амортизация начисляется быстрее);
• Перенос убытка на будущее — убыток, полученный в налоговом учете, уменьшит базу по налогу на прибыль в последующих периодах;
• Резервы, которые создаются в бухгалтерском учете, но не признаются (или признаются иначе) в налоговом учете, например резерв под обесценение запасов;
• Разный порядок признания расходов: в бухучете расход признан сразу, а в налоговом — распределяется во времени (или наоборот по критериям признания);
• Кредиторская задолженность по полученным товарам и услугам у организаций, применяющих кассовый метод в налоговом учете;
• Убыток от продажи основного средства, который в налоговом учете списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Формула расчета

Отложенный налоговый актив рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль:

ОНА = Вычитаемая временная разница × Ставка налога на прибыль

При стандартной ставке 20% (с 2025 года в РФ — 25%) расчет ведется по ставке, действующей в том периоде, когда разница будет погашена.

Пример

Организация начислила в бухгалтерском учете амортизацию за месяц в сумме 50 000 руб., а в налоговом учете — 30 000 руб. Вычитаемая временная разница составляет 20 000 руб. При ставке 25%:

ОНА = 20 000 × 25% = 5 000 руб.

Эта сумма уменьшит налог на прибыль в будущих периодах, когда налоговая амортизация «догонит» бухгалтерскую.

Отражение в бухгалтерском учете

Для учета ОНА используется счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Основные проводки:

• Дт 09 Кт 68 — признан (начислен) отложенный налоговый актив;
• Дт 68 Кт 09 — погашен (уменьшен) отложенный налоговый актив по мере уменьшения временной разницы;
• Дт 99 Кт 09 — списан ОНА при выбытии объекта, по которому он был начислен (например, при продаже основного средства).

В бухгалтерском балансе ОНА отражается в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

ОНА при переносе убытка на будущее

Особый и практически важный случай — убыток в налоговом учете. Если организация получила налоговый убыток, она вправе перенести его на будущее и уменьшить базу по налогу на прибыль в последующих периодах (ст. 283 НК РФ). Это создает вычитаемую временную разницу:

ОНА = Сумма убытка × Ставка налога

По мере того как в будущем убыток будет зачитываться против прибыли, ОНА погашается проводкой Дт 68 Кт 09.

ОНА и отложенные налоговые обязательства: в чем разница

Не следует путать ОНА с отложенным налоговым обязательством (ОНО):

• ОНА — будущее уменьшение налога (возникает из вычитаемых разниц);
• ОНО — будущее увеличение налога (возникает из налогооблагаемых временных разниц, учитывается на счете 77).

При соблюдении определенных условий ОНА и ОНО могут отражаться в балансе свернуто (сальдировано).

Кто может не применять ПБУ 18/02

От применения ПБУ 18/02 (и, соответственно, от отражения ОНА) освобождены:

• субъекты малого предпринимательства;
• некоммерческие организации;
• организации — участники проекта «Сколково».

Отказ от применения ПБУ необходимо закрепить в учетной политике.

Значение ОНА для анализа

Отложенные налоговые активы важны не только для корректности отчетности:

1. Они показывают потенциальную экономию по налогу в будущих периодах;
2. Растущий ОНА может сигнализировать о накопленных убытках или существенных расхождениях между бухгалтерским и налоговым учетом;
3. Аудиторы и инвесторы оценивают реальность ОНА: актив имеет смысл только если организация с высокой вероятностью получит в будущем налогооблагаемую прибыль, за счет которой разница будет погашена.

Отложенный налоговый актив, это инструмент согласования бухгалтерского и налогового учета, отражающий будущее уменьшение налога на прибыль. ОНА возникает из вычитаемых временных разниц и переносимых убытков, учитывается на счете 09 и отражается во внеоборотных активах баланса. Корректный учет ОНА позволяет организации достоверно показать финансовый результат и реальную налоговую нагрузку, а грамотный анализ этих активов помогает оценить перспективы налоговой экономии в будущем.